هیات تخصصی اقتصادی مالی
شماره پرونده: ه- ع/96/1751 شماره دادنامه: 9809970906010153 تاریخ: 31/4/98
شاکی: آقای محمد ربیعی نیا
طرف شکایت: 1- معاونت ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی 2- سازمان ثبت اسناد و املاک کشور
موضوع شکایت و خواسته: ابطال بند 8 بخشنامه شماره 31091 مورخ 26/12/1388 معاونت ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی و اصلاح سامانه دستورالعمل
شاکی دادخواستی به طرفیت 1- معاونت ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی 2- سازمان ثبت اسناد و املاک کشور به خواسته ابطال بند 8 بخشنامه شماره 31091 مورخ 26/12/1388 معاونت ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی و اصلاح سامانه دستورالعمل به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر میباشد:
بند 8: اموال غیر منقول
توجه: به استناد بند مذکور صرفاً عرضه اموال غیر منقول اعم از عین و منفعت از پرداخت مالیات و عوارض معاف میباشد. این معافیت قابل تسری به ارایه خدمات هتل داری، انبارداری، غرفه های نمایشگاهی و امثالهم نمیباشد.
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت: بر اساس ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 موارد معافیت از شمول مالیات یاد شده بیان شده است و در بند 8 اموال غیر منقول ذکر گردید که هم عرضه کنندگان اموال غیر منقول و هم خدمات آنها را در بر میگیرد و ارایه خدمات نسبت به اموال غیر منقول از مصادیق معافیت است و دفاتر اسناد رسمی تکلیفی به اخذ مالیات یاد شده ندارند و از امور مربوط به املاک غیر منقول از جمله تنظیم سند رهنی، صلح، وصیت، اجاره و نحوه آن مطالبه مالیات بر ارزش افزوده از دفاتر اسناد رسمی میگردد که این مقرره بر خلاف قانون است. تقاضای ابطال آن را دارم.
در پاسخ به شکایت مذکور، مدیر کل دفتر حقوقی سازمان امور مالیاتی به موجب لایحه شماره 14087/212/ص مورخ 31/6/1397 به طور خلاصه توضیح داده است که: قبلاً در خصوص تفاهم نامه منعقده فی مابین سازمان امور مالیاتی و کانون سر دفتران و دفتر یاران در مورد چگونگی ثبت نام و اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده توسط فعالان اقتصادی موضوع فراخوان مرحله چهارم شکایت، که در قالب دادنامه شماره 205 مورخ 29/2/1394 هیات تخصصی اقتصادی، مالی و اصناف دیوان عدالت اداری حکم به رد صادر شده است و بخشنامه یاد شده مغایر قانون و خارج از حدود اختیارات نمیباشد و قسمت دوم خواسته شاکی که عبارت از الزام سازمان ثبت به اصلاح ثبت آنی میباشد از صلاحیت هیات عمومی خارج میباشد.
نظریه تهیه کننده گزارش: با لحاظ این که در بند 8 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده عرضه اموال غیر منقول از شمول مالیات بر ارزش افزوده معاف شده است و این عرضه شامل عین و منفعت میشود که در بخشنامه معترض عنه به این موضوع نیز اذعان شده است و حتی حقوق ارتفاقی را نیز شامل میشود فلذا ما به ازا عرضه عین (مثلاً در بیع) و به ازا اجاره دادن منافع (اعم از اجاره مصطلح در قالب عقد اجاره یا اجاره دادن انبار یا غرفه یا پارکینگ و نحو آن) مشمول معافیت بوده فلذا ذیل مصوبه مورد اعتراض به نظر خلاف قانون بوده و قابل ابطال است. تهیه کننده گزارش: محمدعلی برومند زاده
رای هیات تخصصی
برمبنای ماده 1 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387، عرضه کالاها و ارائه خدمات در ایران و همچنین واردات و صادرات آنها مشمول مقررات این قانون میباشد و مطابق ماده 5 همان قانون، ارائه خدمات در این قانون به استثنای موارد مندرج در فصل نهم، انجام خدمات برای غیر در قبال ما به ازاء میباشد و براساس ماده 8 قانون مذکور نیز اشخاصی که به عرضه کالا و ارائه خدمت و واردات و صادرات آنها مبادرت مینمایند، به عنوان مودی شناخته شده و مشمول مقررات این قانون خواهند بود. نظر به اینکه انجام خدماتی از قبیل هتلداری و تصدی غرفههای نمایشگاهی در قبال ما به ازاء صورت میگیرد، در نتیجه مشمول قانون مالیات بر ارزش افزوده میباشد، بنابراین بند 8 بخشنامه شماره 31091 مورخ 26/12/1388 معاون مالیات بر ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی کشور که براساس آن معافیتهای موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده قابل تسری به خدمات فوق دانسته نشده، لذا مغایر قانون و خارج از اختیار نبوده به استناد بند «ب» ماده 84 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 رای به رد شکایت صادر و اعلام میکند. رای صادره ظرف مدت بیست روز از تاریخ صدور از سوی ریاست ارزشمند دیوان یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان قابل اعتراض است.
دکتر زینالعابدین تقوی - رئیس هیات تخصصی اقتصادی مالی دیوان عدالت اداری