بسمه تعالی
کلاسه پرونده: ه- ع/ 93/814 دادنامه 307 تاریخ صدور 23/8/94 94/اق/14
مرجع رسیدگی: هیات تخصصی اقتصادی، مالی و اصناف
موضوع خواسته: ابطال بند (7) بخشنامه 7821 مورخ 2/5/89 سازمان امور مالیاتی
شاکی: آقای عادل طغیانی
طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی (معاونت مالیات بر ارزش افزوده)
گردش کار: خلاصه دادخواست شاکی با ذکر دلیل مغایرت مصوبه با قانون یا شرع: سازمان امور مالیاتی هنگام صدور برگ تشخیص مالیات بر ارزش افزوده به استناد بند مذکور در بخشنامه مبدا محاسبه جریمه تاخیر در پرداخت مالیات بر ارزش افزوده را مهلت انقضای تسلیم اظهارنامه می داند که اعمال این مبدا مغایر: 1- ماده 34 قانون مالیات بر ارزش افزوده است، زیرا در ماده مذکور مهلت ده ساله برای رسیدگی به امور مالیات بر ارزش افزوده داده که در صورت طولانی شدن روند رسیدگی جریمه سنگینی به مودی تحمیل میشود. 2- مغایر ماده 190 قانون مالیاتهای مستقیم است که دو مکانیسم برای پرداخت جریمه مالیات تعیین کرده است: مکانیسم اول در مورد مودیان مشمول ارائه اظهارنامه در خصوص موارد مورد اختلاف ازتاریخ مطالبه مالیات و مبداً را برای اشخاصی که مکلف به ارائه اظهارنامه نیستند مهلت تسلیم اظهارنامه یا سررسید پرداخت مالیات تعیین کرده است. بنابراین در مورد مالیاتهای مطالبه شده (تشخیص سازمان امور مالیاتی) محاسبه جریمه از زمان انقضاء مهلت تسلیم اظهارنامه خلاف مواد قانونی فوق است.
خلاصه مدافعات مشتکی عنه: تسری ملاک مندرج در ماده 190 قانون مالیاتهای مستقیم به مالیات بر ارزش افزوده فاقد مجوز قانونی است. به موجب ماده 25 قانون مالیات بر ارزش افزوده شناسایی و نحوه رسیدگی و تشخیص و وصول مالیاتها به سازمان امور مالیاتی محول شده است. به موجب ماده 21 قانون مالیات بر ارزش افزوده مهلت مقرر برای انجام تکالیف قانونی مودی حداکثر 15 روز از تاریخ انقضاء دوره میباشد و ضمانت عدم انجام تکلیف مقرر در ماده 21 ماده مشمول جریمه مقرر خواهد شد. مواردی که احکام مالیاتهای مستقیم شامل مالیات بر ارزش افزوده میشود در ماده 33 قانون مالیات بر ارزش افزوده احصاء شده است و ماده 190 جزء مواردی که در مورد مالیات بر ارزش افزوده مجری باشد، نیست بنابراین بند (7) بخشنامه مذکور مغایرتی با ماده 190 قانون مالیاتهای مستقیم ندارد (اصولاً خروج موضوعی دارد).
نظریه تهیه کننده گزارش: به موجب ماده 23 قانون مالیات بر ارزش افزوده تاخیر در پرداخت مالیاتهای مربوط به قانون مالیات بر ارزش افزوده موجب تعلق جریمه ای معادل دو درصد در ماه نسبت به مالیات پرداخت نشده و مدت تاخیر خواهد بود چون مالیات بر ارزش افزوده باید در مهلت مقرر یعنی مهلت مقرر در ماده 23 پرداخت شود و قیاس مالیات بر ارزش افزوده با مالیات مستقیم صحیح نیست، زیرا در قانون مالیات بر ارزش افزوده در واقع مودی مرجع واسطه برای اخذ مالیات از مصرف کننده است در حالی که در مالیات مستقیم مودی خود مشمول مالیات میباشد و هریک از دو مورد باید جداگانه بررسی شود. تهیه کننده گزارش: سعید کریمی
موضوع در جلسه مورخ 27/7/94 هیات تخصصی اقتصادی، مالی اصناف دیوان مطرح، نظریه هیات به شرح آتی اعلام میگردد.
رای هیات تخصصی
در خصوص شکایت آقای عادل طغیانی فرزند منصور به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور (معاونت مالیات بر ارزش افزوده) به خواسته ابطال بند هفت بخشنامه شماره 7821 مورخ 2/5/89 صادره از سازمان مذکور، نظر به این که بند هفت بخشنامه مورد شکایت دراجرای مواد 14 و17و18و22 و23و34 و قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 17/2/87 و در تبیین حکم مقنن بوده و احکام ماده 191 قانون مالیاتهای مستقیم قابل تسری به قانون یاد شده نمیباشد لذا بند هفت بخشنامه مورد شکایت خلاف قانون و خارج از حدود اختیار نبوده به استناد بند (ب) ماده 84 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 رای به رد شکایت صادرو اعلام می کند، رای صادره ظرف مدت بیست روز از سوی ریاست ارزشمند دیوان و یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان قابل اعتراض است.
زین العابدین تقوی -رئیس هیات تخصصی اقتصادی مالی و اصناف دیوان عدالت اداری