تاریخ: 29/2/1387
شماره دادنامه: 119
کلاسه پرونده: 86/516
مرجع رسیدگی: هیات عمومی دیوان عدالت اداری
شاکی: آقای سیدمحمدهادی فقیه موسوی
موضوع شکایت و خواسته: ابطال بخشنامه شماره 20904/1812 مورخ 4/6/1385 سازمان امور مالیاتی
مقدمه:شاکی در دادخواست تقدیمی اعلام داشته است، با اعتراض به مبلغ 658/211/119 ریال 50 درصد مالیات معاف و جرائم هتل آپارتمان از طرف اداره امور اقتصادی و دارایی خراسان رضوی مطالبه گردیده با عنایت به اینکه هتل آپارتمان به استناد ماده 132 قانون مالیاتهای مستقیم و تبصره 7 آن از تاریخ بهرهبرداری از 50 درصد مالیات شغلی معاف بوده و طبق تعریف پروانه بهره برداری براساس ضوابط اجرایی و تبصره 4 ماده 132 که میگوید، پروانه بهره برداری از نظر این ضوابط مجوزی است که با رعایت مقررات و دستورالعملهای مربوطه توسط وزارتخانههای ذیربط به عنوان پروانه بهره برداری صادر میگردد. در بند یک ضوابط اجرایی در خصوص واحدهای تولیدی با احراز فروش اولین محصول، مبداء شروع معافیت 6 ماه بعد خواهد بود. با این وصف و با توجه به پروانه بهره برداری از 17/6/1380 و نیز تصویبنامه شماره 7408ت141 مورخ 2/3/1386 هیات وزیران و ماده 6 آییننامه اجرایی، هتل آپارتمان خانه سبز از تاریخ مذکور مشمول معافیت تبصره 3 ماده 132 بوده و لذا مطالبه مالیات 50 درصد معاف خلاف متن ماده 132 قانون و مقررات موضوعه میباشد. مضافاً به اینکه سابقه مالیاتی پرونده شغلی هتل نیز گویای تاریخ بهرهبرداری واقعی است. لازم به ذکر است که در متن ماده 132 اصلاحیه سال 1371 قانون مالیاتها مبدا محاسبه معافیت صراحتاً تاریخ بهره برداری قید گردیده است که در اصلاحیه سال 1381 تصریح ندارد و در زمان صدور یا اخذ پروانه به عنوان مبدا معافیت قید نگردیده است. علیهذا وفق نفس قانون تاریخ بهره برداری واحد تولیدی یا خدماتی ملاک عمل بوده و نه زمان صدور یا اخذ پروانه. لذا تقاضای ابطال بخشنامه مذکور را استدعا دارد. کارشناس مسئول امور حقوقی اداره کل امور مالیاتی خراسان رضوی در پاسخ به شکایت مذکور طی نامه شماره 14/1949/103 مورخ 10/2/1387 اعلام داشتهاند، 1- تاسیسات ایرانگردی وجهانگردی از سال 1376 و طی تبصره 7 الحاقی به ماده 132 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 26/11/1376 مشمول معافیت 50درصدی شدند که عین تبصره 7 الحاقی به عنوان تبصره 3 اصلاحی و نه اصلاحی سال1380هیچ گونه ذکر از تاریخ بهره برداری به عنوان تاریخ شروع معافیت نشده است و تعیین ضوابط شروع نیز با وزارت دارایی و صنایع و معادن است. طبق بند یک ضوابط اجرایی تبصره 4 مذکور تاریخ صدور پروانه بهره برداری مبدا شروع فعالیت موضوع این ماده میباشد و بند 2 ضوابط اجرایی که به تعریف پروانه بهره برداری پرداخته است، هیچ گونه تاثیر و تداخلی در بحث شروع معافیت ندارد. 2- با مطالعه و بررسی ماده 132 قانون مالیاتهای مستقیم تبصرههای ذیل آن خصوصاً تبصرههای 3 و 4 قانونگذار واحدهای مشمول این ماده را (الف) تولیدی (ب) معدنی و (ج) خدمات گردشگری تقسیم نموده است و طبق بند یک آن واحدهای تولیدی شش ماه پس از اولین فروش، واحدهای معدنی تاریخ قرارداد استخراج و واحدهای خدمات گردشگری تاریخ صدور پروانه بهره برداری مبدا شروع فعالیت و معافیت آنان محسوب گردد. لذا احتساب شش ماه پس از اولین فروش به عنوان مبدا معافیت فقط در خصوص واحدهای تولیدی است نه خدمات گردشکری. 3- ماده 13 آییننامه اجرایی موضوع تصویبنامه شماره 7408/ت141 مورخ 2/3/1368 هیات وزیران نیز صرفاً سازمان میراث فرهنگی و گردشگری را ملزم به صدور پروانه قطعی ظرف شش ماه از صدور پروانه موقت نموده است و هیچ گونه تاثیری در تعیین تاریخ شروع فعالیت ندارد. 4- سازمان میراث فرهنگی و گردشگری خراسان رضوی با ارائه پروانهها و نامههای متعدد که تاریخ بهره برداری در آنها با هم متناقض و متضاد است به طور مثال تاریخ موافقت اصولی با تغییر ساختمان به هتل آپارتمان 14/12/1380 میباشد و تاریخ مندرج در پروانه بهره برداری دائم که 17/6/1380 (شش ماه قبل از موافقت اصولی) باعث ایجاد توقع و فراهم نمودن زمینه فرار مالیاتی در مودی گردیده است. لهذا نه تنها نامه معترضعنه شاکی بر مبنای قانون اصدار یافته بلکه محاسبه مالیات شغلی هتل آپارتمان خانه سبز بدون محاسبه معافیت 50 درصد تا سال 1384 کاملاً قانونی میباشد. النهایه خواهشمند است حکم شایسته را در رد اعتراض شاکی صادر فرمایید. هیات عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ فوق با حضور روسا و مستشاران و دادرسان علیالبدل شعب دیوان تشکیل و پس از بحث و بررسی و انجام مشاوره با اکثریت آراء به شرح آتی مبادرت به صدور رای مینماید.
رای هیات عمومی
طبق تبصره 3 ماده 132اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب1380 کلیه تاسیسات ایرانگردی و جهانگردی دارای پروانه بهره برداری از وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی، هر سال از پرداخت 50 درصد مالیات متعلق معاف هستند و در تبصره 4 ماده مذکور تصریح شده است که ضوابط مربوط به تعیین تاریخ شروع بهرهبرداری واحدهای معاف موضوع ماده فوقالذکر توسط وزارتخانههای امور اقتصادی و دارائی و صنایع و معادن تعیین و اعلام میگردد. بنابراین بخشنامه شماره 20904-1812 مورخ 4/6/1385 معاون عملیاتی سازمان امور مالیاتی که معافیت مالیاتی مذکور در تبصره 3 ماده 132 قانون را از تاریخ صدور پروانه بهرهبرداری اعلام داشته است، مغایرتی با قانون ندارد و خارج از حدود اختیارات قانونی مربوط نمیباشد.
معاون قضایی دیوان عدالت اداری- مقدسیفرد