هیات تخصصی اقتصادی مالی
شماره پرونده: ه- ع /96/776 شماره دادنامه: 9809970906010099 تاریخ: 28/3/98
شاکی: خانم الهه کریمی قلعه جوق
طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور
موضوع شکایت و خواسته: ابطال رای شماره 2089/04/30 - 24/3/74 هیات عمومی شورای عالی مالیاتی در خصوص تحقق درآمد بابت فروش سرقفلی با تحویل یا تصرف مغازه یا تنظیم سند رسمی اجاره
متن مقرره مورد شکایت: «نظر به اینکه مفاد کلیه قول نامه های موجود در پرونده های مربوط فقط مبین توافق طرفین معامله برای انتقال حق واگذاری محل مغازه ها پس از ایجاد ساختمان پاساژ در آینده بوده و... علیهذا، به دلیل عدم احراز انتقال حق واگذاری محل و عدم تحقق درآمد در تاریخ تنظیم قولنامه ها، مطالبات مالیات از این بابت موجه نبوده، بلکه ماموران تشخیص مالیات و یا هیات های حل اختلاف مالیاتی حسب مورد، باید پس از بررسی های لازم و تحقیق کافی، تاریخ تحویل یا تصرف مغازه یا تنظیم سند رسمی اجاره، هرکدام را که مقدم باشد، تاریخ انتقال حق تعیین و سپس مطابق مقررات قانونی اقدام لازم به عمل آورند.»
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت: شاکی به موجب دادخواستی، ابطال رای هیات عمومی شورای عالی مالیاتی در خصوص تحقق در آمد بابت فروش سرقفلی با تحویل یا تصرف مغازه یا تنظیم سند رسمی اجاره را تقاضا کرده و در شرح و بیان خواسته خود، موارد مغایر قانونی را اعلام داشته که مختصراً به شرح ذیل است:
1- وفق اصل 51 قانون اساسی، هیچ مالیاتی وضع نمی شود مگر به موجب قانون. لذا هنگام قولنامه و یا تصرف و یا تحویل مغازه ممکن است یک نرخ مالیاتی حاکم باشد و هنگام تنظیم یک سند رسمی، نرخ دیگری توسط قانون گذار تعیین گردد و این امر منجر به عملکرد سلیقه ای حوزه های مالیاتی و تضییع حقوق مردم میگردد.
2- به موجب تبصره 2 ماده 19 قانون روابط موجر و مستاجر 1356، حق کسب و پیشه یا تجارت به مستاجر همان محل اختصاص دارد و انتقال آن به مستاجر جدید فقط با تنظیم سند رسمی معتبر است.
3- وفق ماده 59 قانون مالیات های مستقیم مصوب 1366، انتقال حق واگذاری محل به ماخذ وجوه دریافتی مالک یا صاحب حق به نرخ 2 درصد در تاریخ انتقال از طرف مالکان دین یا صاحبان حق مشمول مالیات میباشد و بدون سند رسمی انتقالی صورت نمی پذیرد.
4- وفق بند 2 ماده 47 قانون ثبت اسناد و املاک، ثبت اسناد صلح نامه اجباری است. پس ثبت رسمی اسناد صلح سرقفلی اجباری بوده و صرفاً به استناد قولنامه یا بدون قولنامه و به صرف تحویل دادن و تصرف مغازه، نمی تواند موجبی برای محاسبه و وصول مالیات نقل و انتقال سرقفلی باشد. بنابراین مفاد رای مذکور، ضمن مخدوش کردن اعتبار سند رسمی، مغایر با مفاد احکام مندرج در قوانین صدرالذکر میباشد.
(وفق بند 4 ماده 281 اصلاح قانون مالیات های مستقیم مصوب 1394، استثنا مندرج در بند ج ماده یک قانون تسهیل تنظیم اسناد در دفاتر رسمی لغو گردیده و دفاتر اسناد رسمی باید الزاماً قبل از تنظیم هرگونه سند مبادرت به اخذ مفاصاحساب نمایند و بخشنامه صادر شده مبتنی به رای موصوف، مبنی بر تعلق مالیات نسبت به مقدم بودن تنظیم سند رسمی قبل از پرداخت مالیات، فاقد وجاهت قانونی است.) تهیه کننده گزارش: برومند زاده
رای هیات تخصصی
براساس تبصره 2 ماده 6 قانون روابط موجر و مستاجر مصوب 1376: «در صورتی که موجر به طریق صحیح شرعی سرقفلی را به مستاجر منتقل نماید، هنگام تخلیه مستاجر حق مطالبه سرقفلی به قیمت عادله روز را دارد.» همچنین به موجب ماده 14 آییننامه اجرایی قانون روابط موجر و مستاجر مصوب 1378: «دفاتر اسناد رسمی علاوه بر رعایت شرایط عمومی تنظیم اسناد اجاره مکلّفند در سند اجاره اماکن با کاربری تجاری و اماکنی که با رعایت قوانین و مقررات مربوط به منظور استفاده تجاری واگذار میشوند، تصریح کنند که عقد اجاره با سرقفلی یا بدون سرقفلی واقع شده است و در قراردادهای عادی اجاره نیز طرفین مکلّفند سند اجاره را با قید همین مطلب تنظیم نمایند.» به علاوه، برمبنای تبصره 2 ماده 59 قانون مالیاتهای مستقیم و بند «ز» تبصره 6 قانون بودجه سال 1395 کل کشور، حق واگذاری محل دربرگیرنده حق تصرف محل نیز بوده و برمبنای موازین قانونی فوقالذکر، شیوه انتقال حق واگذاری محل صرفاً محدود به تنظیم سند رسمی نمیباشد. بنابراین مقرره مورد شکایت که تاریخ مقدم از بین تاریخ تحویل یا تصرف مغازه یا تنظیم سند رسمی اجاره را به عنوان تاریخ انتقال حق واگذاری محل مغازهها تعیین کرده، مغایرتی با قوانین نداشته و خارج از اختیار نیز نمیباشد؛ لذا به استناد بند «ب» ماده 84 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 رای به رد شکایت صادر و اعلام میکند. رای صادره ظرف مدت بیست روز از تاریخ صدور از سوی ریاست ارزشمند دیوان عدالت اداری و یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان قابل اعتراض است.
دکتر زین العابدین تقوی - رئیس هیات تخصصی اقتصادی مالی دیوان عدالت اداری