بسمه تعالی
کلاسه پرونده: ه- ع/93/686 دادنامه 338 تاریخ صدور 29/9/94 93/ اق /130
مرجع رسیدگی: هیات تخصصی اقتصادی، مالی و اصناف
موضوع خواسته:ابطال دستور العمل 3-9 مندرج در صفحه 25 کتابچه راهنمای مودیان مالیات بر ارزش افزوده
شاکی: شرکت ذکر طلوع پرهام به مدیریت آقای محمد جواد پراخودی مقدم
طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور
گردش کار: خلاصه دادخواست شاکی با ذکر دلیل مغایرت مصوبه با قانون یا شرع: از آنجایی که اخذ هرگونه وجهی از اشخاص حقیقی یا حقوقی توسط سازمان امور مالیاتی منوط به حکم صریح قانونگذار میباشد اما به موجب دستوالعمل 3-9 مندرج در صفحه 25 کتابچه راهنمای مودیان مالیات بر ارزش افزوده منتشر شده توسط سازمان امور مالیاتی کشور قاعده کلی محاسبه میزان مالیات و عوارض قابل پرداخت برای هر دوره مالیاتی به سازمان مالیاتی کشور را به شرح « ما به التفاوت مالیات ها و عوارض دریافتی مودی به هنگام فروش با مالیات ها و عوارض پرداختی مودی به هنگام خرید ابلاغ نموده این دستورالعمل مخالف بین موازین قانونی 12،14،15و16 قانون مالیات بر ارزش افزوده میباشد. مالیات بر ارزش افزوده در کشورهای مختلف به چهار روش است. از این چهار روش به دو روش ذیل بیشتر تکیه شده است: 1- روش محاسبه تفریق غیر مستقیم: در این روش نرخ مالیات مورد نظر در مبلغ فروش ضرب میشود و همچنین جداگانه نرخ مالیات بر مبلغ خرید ضرب میشود و تفاضل (مابه التفاوت) آنها به عنوان بدهی مالیات و عوارض ارزش افزوده منظور میشود. 2- روش محاسبه تفریقی مستقیم: در این روش ازتفاضل خرید با فروش ارزش افزوده محاسبه سپس نرخ مالیات مورد نظر قانونگذار در این مابه التفاوت ضرب میگردد و به عنوان بدهی و عوارض ارزش افزوده منظور میشود. دستورالعمل مذکورمخالف مواد3،14،15و16 قانون مالیات بر ارزش افزوده بوده، درخواست ابطال آن را دارم.
خلاصه مدافعات مشتکی عنه: در پاسخ به شکایت شاکی: 1- مالیات بر ارزش افزوده مالیات چند مرحله ای است که در طول زنجیره واردات، تولید، توزیع عمده و خرده فروشی (در صورت شمول مالیات) اعمال ومالیاتی که مودیان از جمله تولید کنندگان بابت خرید کالا و خدمات مورد مصرف در فعالیت های اقتصادی در حلقه های قبلی پرداخت نمودند به عنوان اعتبار به حلقه های بعدی منتقل مینماید و با کسر و تهاتر آن از اخذ مالیات مضاعف و تکراری ممانعت به عمل می آید. 2- طبق ماده 3 قانون مالیات بر ارزش افزوده (ارزش افزوده تفاوت بین ارزش کالا و خدمات عرضه شده با ارزش کالا و خدمات خریداری یا تحصیل شده در یک دوره معین میباشد.) لذا در صورتی که با ارزش کالا و خدمات خریداری شده و به تبع آن مالیات و عوارض پرداختی در یک دوره معین بیشتر از کالا وخدمات عرضه شده و مالیات و عوارض متعلقه باشد. مابه التفاوت تحت عنوان اضافه پرداختی و با رعایت مقررات قانونی حسب مورد به مودی مسترد و یا به عنوان اعتبار مالیاتی دوره بعدی وی لحاظ میشود و این تعریف با تعریف سود ناویژه (فروش پس از کسر بهای تمام شده) و وضع هزینه های هر دوره از درآمد و یا فروش همان دوره که پس از کنترل نهایی روی صورتحساب ها اعمال میشود یکسان نبوده و مد نظر قانون گذار نمیباشد. بدین ترتیب بند 3-9 دفترچه راهنمای مودیان بر اساس ماده3 و با رعایت مقررات ماده17 قانون مذکور تنظیم شده است. 3- براساس محاسبات ریاضی روش محاسبات مالیات بر ارزش افزوده به دو روش تفریقی و تجمیعی به دو شکل مستقیم و غیر مستقیم میباشد که در مقررات قانون مزبور به روش تفریقی غیرمستقیم به صورت یکپارچه منعکس شده که بهترین و مناسب ترین روش اخذ مالیات در دنیاست باعنایت به اینکه بند 3-9 دفترچه مذکور در راستای مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده تهیه شده و در خواست ابطال آن ناشی از برداشت نادرست و عدم توجه به سیستم اعتباری موضوع ماده 17 قانون فوق میباشد لذا رد شکایت شاکی مورد استدعاست.
نظریه تهیه کننده گزارش: نظر به اینکه دستورالعمل 3-9 مندرج در صفحه 25 کتابچه راهنمای مودیان مالیات بر ارزش افزوده که مقرر میدارد قاعده کلی محاسبه میزان مالیات و عوارض قابل پرداخت برای هر دوره مالیاتی به سازمان امور مالیاتی کشور عبارت است از ما به التفاوت مالیات ها و عوارض دریافتی مودی به هنگام فروش با مالیات ها و عوارض پرداختی مودی به هنگام خرید با مواد 3 ،14، 15، 16 و17 قانون مالیات بر ارزش افزوده هیچ تعارضی ندارد و مطابق با قانون فوق الذکر میباشد لذا به نظر خلاف قانون و خارج از اختیار نمیباشد. تهیه کننده گزارش: مردایان
موضوع در جلسه مورخ 30/8/94 هیات تخصصی اقتصادی، مالی و اصناف دیوان عدالت اداری مطرح، نظریه هیات به شرح آتی اعلام میگردد.
رای هیات تخصصی
در خصوص شکایت شرکت بازرگانی ذکر طلوع پرهام با مدیریت آقای محمد جواد پراخودی مقدم به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال دستورالعمل 3-9 مندرج در صفحه 25 کتابچه راهنمای مودیان مالیات بر ارزش افزوده نظر به این که دستور العمل موردشکایت در راستای مواد 3 ،13،14،15، 16 و17 قانون مالیات بر ارزش افزوده، مصوب 17/2/1387 و در تبیین حکم مقنن و شیوه های اجرایی آن بوده بنابراین خلاف قانون وخارج از اختیار نبوده لذا به استناد بند (ب) ماده 84 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 رای به رد شکایت صادرو اعلام می کند، رای صادره ظرف مدت بیست روز از سوی ریاست ارزشمند دیوان و یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان قابل اعتراض است.
زین العابدین تقوی -رئیس هیات تخصصی اقتصادی مالی و اصناف دیوان عدالت اداری