شماره پرونده: ه- ع /9902204 شماره دادنامه: 140009970906010928 تاریخ: 9/8/1400
شاکی: آقای خسرو حسین پورهرمزی
طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی
موضوع شکایت و خواسته: ابطال قسمت اخیر بخشنامه شماره 98/98/210 مورخ 28/11/1398 از تاریخ تصویب
شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی به خواسته ابطال قسمت اخیر بخشنامه شماره 98/98/210 مورخ 28/11/1398 از تاریخ تصویب به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر میباشد:
«.... بدیهی است در مواردی که مالیات و عوارض مالیات بر ارزش افزوده توسط پیمانکار از کارفرما وصول شده باشد، ادارات امور مالیاتی میبایست نسبت به مطالبه مالیات و عوارض دریافتی در صورت عدم واریز به حساب های سازمان امور مالیاتی کشور برابر مقررات اقدام نماید.»
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت:
الف- طبق بند 10 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده خدمات مشمول حقوق از شمول مالیات بر ارزش افزوده معاف میباشد و این حکم به صورت مطلق میباشد و مقید نمودن آن به اینکه اگر پیمانکار از کارفرما اخذ نموده باشد بر خلاف اطلاق بند 10 ماده 12 قانون میباشد.
ب- سابقاً به موجب دادنامه شماره 348 مورخ 1/3/1397 بند 11 بخشنامه شماره 28004 مورخ 12/11/1388 سازمان امور مالیاتی ابطال شده است که مفاد ماده 92 قانون دیوان عدالت اداری هم نادیده گرفته شد.
ج- درخور بخشنامه اقرار و اذعان شده است که قبلاً هیات عمومی بخشنامه سال 1388 را ابطال نموده است لیکن بر همان امر غیر صحیح تاکید شده است فلذا تقاضای ابطال از زمان تصویب را دارم.
خلاصه مدافعات طرف شکایت:
1- مفاد دادنامه شماره 348 مورخه 1/3/1397 هیات عمومی دیوان عدالت اداری در مورد قراردادهای با ماهیت تامین نیروی انسانی بوده که آن بخش که ما به ازاء حقوق میباشد، معاف تلقی شده است.
2- ارایه دهندگان خدمات تامین نیروی انسانی نسبت به آن بخش از خدمات که خارج از هزینه حقوق مشمول ماده 82 قانون مالیاتهای مستقیم میباشد مشمول اجرای مفاد قانون مالیات بر ارزش افزوده بوده و باید مالیات پرداخت نمایند.
3- مطلب مورد اشاره در بخشنامه مورد شکایت در خصوص مواردی است که پیمانکاران قبلاً مالیات و عوارض ارزش افزوده را از کارفرمایان اخذ نمودهاند و احتمال احتساب آنها به عنوان اعتبار مالیاتی کارفرمایان می رود، فلذا ادارات مالیاتی مکلف به وصول شده اند.
4- اخذ مالیات بر ارزش افزوده توسط پیمانکار و عدم واریز به حساب ادارات مالیاتی موجب فساد و زمینه بدبینی افراد را نسبت به نظام مالیاتی فراهم مینماید و موجب میشود سود نصیب این کارفرمایان شود، تقاضای رد شکایت شاکی را دارم.
تهیه کننده گزارش:
با لحاظ اینکه به موجب بند 10 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده خدمات حقوق از شمول مالیات بر ارزش افزوده معاف بوده و به عبارت صحیح تر اصولاً حقوق پرداختی به اشخاص در هر نوع قرارداد و هر نوع شیوه پرداخت اعم از مستقیم و غیر مستقیم صرفاً مشمول مالیات حقوق میشوند و از شمول مالیات بر ارزش افزوده خارج است که این امر در دادنامه شماره 348 مورخه 1/3/1397 هیات عمومی دیوان عدالت اداری نیز آمده است و اخذ مالیات مندرج در قرارداد پیمان توسط پیمانکار که به زعم طرفین قرارداد مشمول مالیات بوده، موجب ایجاد حق برای سازمان امور مالیاتی نمی شود چرا که یک نوع ایفای ناروا بود که پیمانکار باید به کارفرما مسترد نماید، فلذا مطالبه تحت عنوان مالیات بر ارزش افزوده اصولاً صحیح نمیباشد. عقیده به ابطال مصوبه دارم.
تهیه کننده گزارش:
محمدعلی برومندزاده
رای هیات تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری:
با مداقه در اوراق و محتوای پرونده، با لحاظ اینکه به موجب بخشنامه مورد شکایت به شماره 98/98/210 مورخه 28/11/1398 مقرر شده است که در مواردی که مالیات و عوارض ارزش افزوده توسط پیمانکار از کارفرما در راستای پیمان اخذ شده باشد و پیمانکار در قالب صوری وضعیت آن را وصول نموده باشد ادارات مالیاتی میبایست نسبت به مطالبه مالیات و عوارض دریافتی در صورت عدم واریز به حساب سازمان امور مالیاتی، اقدامات را انجام دهند و این صرفاً راجع به مواردی است که تحت عنوان مالیات محاسبه و وصول شده باشد و شامل مواردی که هنوز به حیطه وصول توسط پیمانکاران درنیامده است نمی گردد، و این حکم در راستای اهداف مقنن بوده و مخالفتی با قوانین و مقررات ندارد فلذا به استناد بند ب ماده 84 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 (نظر اکثریت اعضای حاضرین) رای به رد شکایت صادر مینماید. رای صادره ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست محترم دیوان یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان میباشد./ط
دکتر زین العابدین تقوی
رئیس هیات تخصصی مالیاتی، بانکی
دیوان عدالت اداری