شماره: 5437 /260 /د
تاریخ: 1397/07/30
دستورالعمل
5437 /260 /د - بند (و) تبصره (6) قانون بودجه سال 1397- 97
مخاطبین اصلی/ ذینفعان:
رئیس محترم امور مالیاتی شهر و استان تهران
مدیران کل محترم مالیات بر ارزش افزوده شهر و استان تهران
مدیران کل محترم امور مالیاتی استان ها
مدیر کل محترم امور مالیاتی مودیان بزرگ
موضوع: نحوه اجرای بند (و) تبصره (6) قانون بودجه سال 1397 در مورد تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیت شرکت های تعاونی مصرف
در راستای حکم بند (و) تبصره (6) قانون بودجه سال 1397 که مقرر میدارد: " سازمان امور مالیاتی کشور میتواند مالیات بر ارزش افزوده گروه هایی از مودیان مشمول قانون مالیات بر ارزش افزوده را با اعمال ضریب کاهشی ارزش افزوده فعالیت آن بخش تعیین نماید. مقررات این بند در خصوص دوره هایی که مالیات آن ها قطعی نشده است، جاری خواهد بود. ضریب ارزش افزوده هر فعالیت با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تایید وزیر امور اقتصادی و دارایی میرسد." و با عنایت به تعیین ضریب ارزش افزوده برخی فعالیت ها و تایید آن توسط وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی، به منظور تکریم و حل مشکلات مودیانی که قادر به مستند سازی اعتبارات خرید نمیباشند و تعامل با آنان و وحدت رویه در اجرای مقررات موارد ذیل جهت اجرا ابلاغ میگردد:
1- بنا بر اختیار حاصل از بند (و) تبصره (6) قانون بودجه سال 1397 کل کشور، ضریب ارزش افزوده برای فعالیت شرکت های تعاونی مصرف به میزان هفت درصد (7%) تعیین و به تایید وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی رسیده است. بدیهی است ضریب مزبور صرفاً برای تعیین ماخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده شرکت های تعاونی مصرف حاضر در انتهای زنجیره مشمولیت میباشد.
2- در تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیت شرکت های تعاونی مصرف، مالیات و عوارض ارزش افزوده بهعنوان بخشی از قیمت تمام شده کالا منظور شده است، لذا اشخاص مزبور در هنگام فروش مجاز به مطالبه و وصول مالیات و عوارض ارزش افزوده، مازاد بر قیمت فروش نخواهند بود.
3- ضریب ارزش افزوده تعیین شده، برای کلیه دوره های مالیاتی سال 1397 و ماقبل آنکه مالیات و عوارض آن قطعی نشده است جاری خواهد بود.
تذکر: به استناد تبصره (2) ماده 210 قانون مالیات های مستقیم مالیات و عوارض ابرازی مودیان در اظهارنامه تسلیمی قطعی محسوب میشود، لذا درصورتی که مالیات و عوارض ابرازی مودیان از مالیات و عوارض تعیین شده بر اساس مفاد این دستور العمل بیشتر باشد، مالیات و عوارض ابرازی مودیان که قطعی محسوب میشود ملاک عمل خواهد بود.
4- مالیات و عوارض ارزش افزوده آن دسته از شرکت های تعاونی مصرف که اقدام به نگهداری اسناد و مدارک و اجرای مقررات مطابق فرآیندهای اجرایی تعیین شده در قانون نمودهاند و خواهان استفاده از ضریب مزبور نمیباشند بر اساس اسناد و مدارک با رعایت مقررات موضوع قانون مالیات بر ارزشافزوده تعیین میشود و ضریب مذکور مانع از تعیین مالیات و عوارض بر اساس اسناد و مدارک نخواهد بود.
5- ماخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزشافزوده و مالیات و عوارض ارزش افزوده مودیان مزبور با توجه به ضریب تعیین شده به شرح ذیل تعیین میشود:
ضریب × کل فروش مشمول دوره = ماخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره
نرخ مالیات و عوارض × ماخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره = مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره
6- شرکت های تعاونی مصرف موظف اند سهم فروش کالاهای مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده و کالاهای معاف از مالیات و عوارض ارزش افزوده را بر اساس مستندات مشخص و اعلام نمایند در صورتی که امکان اعلام سهم فروش کالاهای مشمول و معاف برای دوره های گذشته وجود ندارد ماموران مالیاتی موظف اند با توجه به واقعیات و بر اساس قرائن و شواهد موجود از جمله اعلام اتحادیه های ذی ربط سهم کالاهای مشمول را مشخص نمایند.
7- مفاد این دستور العمل برای کلیه فعالان اقتصادی مشمول ثبت نام این دستور العمل لازم الاجرا خواهد بود بنابراین عدم ثبت نام یا عدم تسلیم اظهارنامه و یا تسلیم اظهارنامه کمتر از مالیات و عوارض موضوع بند (و) تبصره 6 قانون بودجه سال 1397 مانع از اعمال این دستور العمل برای پرونده هایی که در راستای بند یاد شده مورد رسیدگی قرار می گیرند نخواهد بود.
8- شرکت های تعاونی مصرف کماکان مکلف به رعایت سایر تکالیف قانونی از جمله ارائه اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده هر دوره، پرداخت مالیات و عوارض و ارائه اسناد و مدارک خواهند بود.
9- شرکت های تعاونی مصرف مکلف اند در زمان خرید کالا و خدمات مشمول مالیات و عوارض از مودیان مشمول ثبت نام شده در نظام مالیات بر ارزشافزوده، مالیات و عوارض مطالبه شده را با دریافت صورتحساب و رعایت سایر مقررات به حساب های مودیان مشمول واریز نمایند.
10- ادارات کل امور مالیاتی حداکثر مساعدت لازم را در خصوص تقسیط و بخشودگی جرائم با رعایت مفاد مواد «167» و «191» قانون مالیات های مستقیم اعمال نمایند.
11- مفاد این دستور العمل برای کلیه ماموران مالیاتی و مراجع دادرسی مالیاتی تعیین شده در قانون مالیات بر ارزش افزوده لازمالاجرا میباشد.
محمد مسیحی
معاون مالیات بر ارزش افزوده
دامنه کاربرد:1- داخلی: * 2- خارجی:
مرجع پاسخگویی: دفتر نظارت بر امور اجرایی مالیات بر ارزش افزوده
تلفن: 33950568
تار یخ اجرا:
مدت اجرا:
مرجع ناظر: معاونت مالیات بر ارزش افزوده
نحوه ابلاغ: فیزیکی/ سیستمی
بخشنامه های منسوخ (شماره و تاریخ):
گیرندگان رونوشت:
- جناب آقای تقوی نژاد رئیس کل محترم سازمان امور مالیاتی کشوربرای استحضار.
- جناب آقای پناهی قائم مقام محترم رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشوربرای استحضار.
- معاونین محترم سازمان برای استحضار.
- دفتر مرکزی حراست سازمان برای اطلاع.
- دفتر روابط عمومی و فرهنگ سازی مالیاتی برای اطلاع.
- گروه حسابرسی هیات دوازدهم امور اقتصادی و زیربنایی دیوان محاسبات کشور برای اطلاع.
- دفاتر ستادی معاونت مالیات بر ارزش افزوده برای اطلاع.
- مرکز فناوری اطلاعات و ارتباطات برای اطلاع و اقدام لازم.
- جامعه مشاوران رسمی مالیاتی برای اطلاع.
- دادستانی انتظامی مالیاتی برای اطلاع.
- شورای عالی مالیاتی برای اطلاع.
- دفتر حقوقی برای درج در بانک اطلاعات بخشنامه ها.
- مرکز عالی دادخواهی مالیاتی و تشخیص صلاحیت حرفه ای برای اطلاع.
تهران، خیابان انقلاب اسلامی، خیابان استاد نجات اللهی، نبش کوچه شهید محمدی، کد پستی: 1599953611
تلفن: 20-88920419 نمابر: 88920411 پایگاه اینترنتی: www.VAT.ir پست الکترونیکی: info@VAT. ir
دستورالعمل سازمان امور مالیاتی کشور در خصوص نحوه اجرای بند (و) تبصره (6) قانون بودجه سال 1397 در مورد تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیت شرکت های تعاونی مصرف
مصوب 1397/07/30 سازمان امور مالیاتی