نظر به آرای متناقض صادره از سوی شعب دوم و ششم این شورا در ارتباط با زیان انباشته مندرج در صورتهای مالی آخرین دوره عملیات اشخاص حقوقی (انحلال)، جلسه هیات عمومی شورای عالی مالیاتی در اجرای مقررات ماده 258 قانون مالیاتهای مستقیم برگزار که به پیوست رای صادره به شماره 12 - 201 مورخ 1400/4/22 برای اجراء ابلاغ میگردد.
محمدتقی پاکدامن
رئیس شورای عالی مالیاتی
شماره 12 - 201
تاریخ 1400/4/22
رای هیات عمومی شورای عالی مالیاتی در اجرای ماده 258 قانون مالیاتهای مستقیم
با توجه به آرای متناقض صادره از سوی شعب دوم و ششم شورای عالی مالیاتی طی آرای شماره 23787 /1978 /201 مورخ 1399/7/27 و 2215 /201 /د مورخ 1398/2/23 در ارتباط با زیان انباشته مندرج در صورتهای مالی آخرین دوره عملیات اشخاص حقوقی (انحلال)، مراتب در اجرای ماده 258 قانون مالیاتهای مستقیم حسب درخواست رئیس شورای عالی مالیاتی در جلسه مورخ 1400/4/22 هیات عمومی شورای عالی مالیاتی مطرح گردید.
هیات عمومی شورای عالی مالیاتی در اجرای ماده 258 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1366 و اصلاحات بعدی آن پس از بررسی های لازم و شور و تبادل نظر در خصوص موضوع مطروحه به شرح زیر اعلام نظر می نماید:
طبق ماده 115 قانون مالیاتهای مستقیم، ماخذ محاسبه مالیات آخرین دوره عملیات اشخاص حقوقی که منحل میشوند با رعایت تبصره های (1) و (2) آن، ارزش دارایی شخص حقوقی است منهای بدهیها و سرمایه پرداخت شده و اندوخته ها و مانده سودهایی که مالیات آن قبلاً پرداخت گردیده است.
بنابراین در صورتی که زیان سنواتی دوره انحلال ناشی از فعالیت واقعی شخص حقوقی نبوده و به علت ابراز هزینه های غیرواقعی (هزینه های مشمول ماده 192) و یا کتمان درآمد بوده باشد در این صورت با توجه به اینکه این امر موجب عدم ابراز واقعی دارایی ها یا بدهی ها (کم ابرازی دارایی و یا بیش ابرازی بدهی) حسب مورد در سال شناسایی زیان شده است، میبایست آثار کاهشی یا افزایشی آن بر دارایی ها و یا بدهی ها در سال شناسایی زیان بررسی و حسب مورد به دارایی مربوط اضافه یا از بدهی مورد نظر کسر گردد.
هیات عمومی شورای عالی مالیاتی