در اجرای بند (3) ماده (255) قانون مالیاتهای مستقیم، به پیوست نظر اکثریت اعضای شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره 41 - 201 مورخ 1397/12/26 در خصوص حکم بند (ب) ماده (52) قانون برنامه پنجساله ششم توسعه کشور نسبت به مالیات بر ارزش افزوده خدمات حمل و نقل ریلی، جهت اطلاع و اجراء به شرح ذیل ابلاغ میگردد:
«با توجه به حکم بند (ب) ماده (52) قانون برنامه پنجساله ششم توسعه مبنی بر اینکه "مالیات بر ارزش افزوده خدمات حمل و نقل ریلی علاوه بر معافیت های مذکور در بند (12) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده با نرخ صفر محاسبه خواهد شد" از آنجایی که به موجب بند (12) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده، خدمات حمل و نقل عمومی مسافری درون و برون شهری جاده ای، ریلی، هوایی و دریایی از پرداخت مالیات و عوارض موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده معاف میباشد، بنابراین در اجرای حکم بند (ب) ماده (52) قانون برنامه پنجساله ششم توسعه در طول اجرای برنامه مذکور علاوه بر معافیت خدمات حمل و نقل عمومی مسافری ریلی (موضوع بند 12 ماده 12 فوق الذکر) مالیات و عوارض ارزش افزوده خدمات حمل و نقل ریلی بار با نرخ صفر محاسبه و به استناد ماده (17) قانون مالیات بر ارزش افزوده، مالیات هایی که در موقع خرید کالا یا خدمت برای فعالیت های اقتصادی خود (به نسبت حمل و نقل ریلی بار) به استناد صورتحساب های صادره موضوع این قانون پرداخت نموده اند. با رعایت مقررات قابل استرداد میباشد.»
بدیهی است رعایت مفاد این بخشنامه در خصوص آندسته از پرونده های مالیات بر ارزش افزوده که در مراحل دادرسی مطرح میباشند الزامی است.
محمدقاسم پناهی
سرپرست سازمان امور مالیاتی کشور
شماره 41 - 201
تاریخ 1397/12/26
بسمه تعالی
صورتجلسه مورخ 1397/12/25 شورای عالی مالیاتی
در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم
نامه شماره 8786 /260 /د مورخ 1397/12/11 معاون محترم مالیات بر ارزش افزوده در ارتباط با مالیات بر ارزش افزوده حمل و نقل ریلی موضوع بند (ب) ماده 52 قانون برنامه پنجساله ششم توسعه، حسب ارجاع مورخ 1397/12/16 سرپرست محترم سازمان امور مالیاتی کشور، در اجرای بند 3 ماده 255 ق.م.م موضوع در جلسه شورای عالی مالیاتی مطرح گردید.
شرح ابهام:
در خصوص تسری حکم نرخ صفر بند (ب) ماده (52) قانون صدرالذکر به مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده مبنی بر پذیرش یا عدم پذیرش مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی (اعتبار مالیاتی) دو نظر به شرح زیر مطرح میباشد:
نظر اول: معافیت های مقرر در قانون مالیات بر ارزش افزوده صرفاً در مورد عرضه کالاها و ارائه خدمات در ماده (12) این قانون ذکر شده است که متن بند (ب) ماده (52) قانون برنامه پنجساله ششم توسعه کشور نیز در همین راستا و منضم به فصل معافیت ها گریده است. لذا مستفاد از مفاد بند (ب) ماده (52) قانون برنامه پنجساله ششم توسعه کشور که از ابتدای سال 1396 در طول برنامه لازم الاجراء میباشد، افزودن معافیت به بند (12) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده بوده و حاکی از آن است که علاوه بر معافیت های مذکور در بند (12) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده خدمات حمل و نقل ریلی بار نیز از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف خواهد بود. بنابراین از آنجایی که نرخ صفر به موجب بند (الف) ماده (132) قانون مالیات های مستقیم تعریف شده است به استناد ماده (22) قانون مالیات بر ارزش افزوده حکم ماده مذکور (مبنی بر تعریف نرخ صفر) قابل تسری به قانون مالیات بر ارزش افزوده نبوده و خروج موضوع داشته است و با این تعریف استرداد مالیات و عوارض نهاده ها در اجرای تبصره (2) ماده (17) قانون مالیات بر ارزش افزوده موضوعیت ندارد.
نظر دوم: نظر به اینکه مفاد بند (ب) ماده (52) قانون برنامه پنجساله ششم توسعه کشور از ابتدای سال 1396 در طول برنامه لازم الاجرا میباشد و مقرر می دارد: «مالیات بر ارزش افزوده خدمات حمل و نقل ریلی علاوه بر معافیت های مذکور در بند (12) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده با نرخ صفر محاسبه خواهد شد.» بر این اساس با عنایت به ماهیت تصریح حکم مذکور (مالیات بر ارزش افزوده خدمات حمل و نقل ریلی) قابل تسری به قانون مالیات بر ارزش افزوده میباشد و منظور قانونگذار از تصریح حکم نرخ صفر در آخر این بند به منظور استفاده از تسهیلات صدر ماه (17) (پذیرش اعتبار یا استرداد) علاوه بر معافیت آن خواهد بود.
اظهارنظر شورای عالی مالیاتی:
با توجه به ابهام مطرح شده به شرح نامه صدرالاشاره، شورای عالی مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1366 و اصلاحات بعدی آن پس از بررسی های لازم و شور و تبادل نظر در خصوص موضوع مطروحه به شرح زیر اعلام نظر می نماید:
نظر اکثریت:
با توجه به حکم بند (ب) ماده 52 قانون برنامه پنجساله ششم توسعه مبنی بر اینکه "مالیات بر ارزش افزوده خدمات حمل و نقل ریلی علاوه بر معافیت های مذکور در بند (12) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده یا نرخ صفر محاسبه خواهد شد" از آنجایی که به موجب بند 12 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده، خدمات حمل و نقل عمومی مسافری درون و برون شهری جاده ای، ریلی، هوایی و دریایی از پرداخت مالیات و عوارض موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده معاف میباشد، بنابراین در اجرای حکم بند (ب) ماده 52 قانون برنامه پنجساله ششم توسعه در طول اجرای برنامه مذکور علاوه بر معافیت خدمات حمل و نقل عمومی مسافری ریلی (موضوع بند 12 ماده 12 فوق الذکر)، مالیات و عوارض ارزش افزوده خدمات حمل و نقل ریلی بار با نرخ صفر محاسبه و به استناد ماده 17 قانون مالیات بر ارزش افزوده، مالیاتهایی که در موقع خرید کالا یا خدمت برای فعالیتهای اقتصادی خود (به نسبت حمل و نقل ریلی بار) به استناد صورتحسابهای صادره موضوع این قانون پرداخت نموده اند، با رعایت مقررات قابل استرداد میباشد.
محمدتقی پاکدامن محمدرضا شایان پور
علی نصرتی
تاریویردی رائی
سیداحمد ذبیح نیا
سعید آسترکی
عباس خیرخواه
حسین بنی صدر
رضا عبدی
غلامعلی طالبی رستمی
محمدحسن زارع
علی اصغر تراب احمدی
یعقوب مزرعه لن
امرالله عابدی
سیدامیرحسین سیدصالحی
رضا سلطانی
محمدرضا سالارفرد
نظر اقلیت:
از آنجایی که مطابق بند (ب) ماده 52 قانون برنامه پنجساله ششم توسعه جمهوری اسلامی ایران (مصوب 1395/12/14) صرفاً مقرر گردیده است که "مالیات بر ارزش افزوده خدمات حمل و نقل ریلی علاوه بر معافیت های مذکور در بند (12) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده با نرخ صفر محاسبه خواهد شد" و ماده قانونی برنامه مذکور نیز حسب مورد، متضمن وضع حکم در پذیرش مالیات و عوارض ارزش افزوده پراختی (اعتبار مالیاتی) یا استرداد مالیات و عوارض ارزش افزوده نهاده ها در خدمات حمل و نقل ریلی نمیباشد، لذا مورد از حیث پذیرش اعتبار یا استرداد، حسب مورد قابل انطباق با مفاد احکام تبصره های (3) و (5) ماده 17 قانون مالیات بر ارزش افزوده خواهد بود.
سیدناصر ابراهیمی
غلامحسن کشاورز
حسین نیروبخش