با توجه به مقررات جزء (4) بند (الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1400 کل کشور مقرر می دارد:
1 - سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده (84) قانون مالیات های مستقیم، در سال 1400 مبلغ چهارصد و هشتاد میلیون (480/000/000) ریال تعیین میشود.
2 - نرخ مالیات بر درآمد کارکنان دولتی و غیردولتی اعم از حقوق و مزایا (به استثناء قضات و مشمولین تبصره های (1) و (2) ماده 87 [ باتوجه به اینکه ماده 87 فاقد تبصره های 1 و 2 میباشد به نظر میرسد که مواد قانونگذار ماده 86 بوده است] قانون مالیات های مستقیم و با رعایت ماده (5) قانون اصلاح پاره ای از مقررات مربوط به پایه حقوق اعضای رسمی هیات علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاه ها و موسسات آموزش عالی مصوب 1368/12/16 با اصلاحات و الحاقات بعدی) و کارانه به شرح ذیل میباشد:
- نسبت به مازاد چهارصد و هشتاد میلیون (480/000/000) ریال تا نهصد و شصت میلیون (960/000/000) ریال؛ ده درصد (10 %)
- نسبت به مازاد نهصد و شصت میلیون (960/000/000) ریال تا یک میلیارد و چهارصد و چهل میلیون (440/000/000 /1) ریال؛ پانزده درصد (15 %)
- نسبت به مازاد یک میلیارد و چهارصد و چهل میلیون (440/000/000 /1) ریال تا دو میلیارد و صد و شصت میلیون (160/000/000 /2) ریال؛ بیست درصد (20 %)
- نسبت به مازاد دو میلیارد و صد و شصت میلیون (160/000/000 /2) ریال تا دو میلیارد و هشتصد و هشتاد میلیون (880/000/000 /2) ریال؛ بیست و پنج درصد (25 %)
- نسبت به مازاد دو میلیارد و هشتصد و هشتاد میلیون (880/000/000 /2) ریال تا سه میلیارد و هشتصد و چهل میلیون (840/000/000 /3) ریال؛ سی درصد (30 %)
- نسبت به مازاد سه میلیارد و هشتصد و چهل میلیون (840/000/000 /3) ریال؛سی و پنج درصد (35 %)
3 - حقوق اعضای رسمی هیات علمی دانشگاه ها با رعایت ماده (5) قانون اصلاح پاره ای از مقررات مربوط به پایه حقوق اعضای رسمی هیات علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاه ها و موسسات آموزش عالی مصوب 1368/12/16 با اصلاحات و الحاقات بعدی، با رعایت معافیت های مقرر در قانون مالیات های مستقیم، در سال 1400 مشمول مالیات به نرخ ده درصد (10 %) خواهد بود.
4 - بر اساس ماده (5) قانون اصلاح پاره ای از مقررات مربوط به پایه حقوق اعضای رسمی هیات علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاه ها و موسسات آموزش عالی، از درآمد مشمول مالیات اعضای هیات علمی موضوع این قانون حداکثر ده درصد (10 %) به عنوان مالیات کسر خواهد شد. با توجه به اینکه در جزء (4) بند (الف) تبصره 12 مذکور عبارت «کارانه» خارج از موارد استثناء شده مربوط به حقوق اعضای هیات علمی به کار رفته است. بنابراین کارانه دریافتی توسط اعضای هیات علمی (با رعایت بخشنامه شماره 518 /98 /210 مورخ 1398/11/21) مشمول نرخ ده درصد (10 %) نبوده و با توجه به میزانی که حقوق و مزایای اعضای هیات علمی دانشگاه ها نرخ پلکانی مقرر را پوشش می دهد به نرخ بعدی مشمول مالیات خواهد بود.
به عنوان مثال: چنانچه حقوق و مزایای فوق العاده اعضای رسمی هیات علمی مبلغ (440/000/000 /1) ریال باشد، کارانه دریافتی به نرخ های مربوط به درآمد مازاد به مبلغ یاد شده (حسب مورد بیست درصد (20 %)، بیست و پنج (25 %) و. ...) مشمول مالیات خواهد بود.
5 - با توجه به استثنای احکام تبصره های (1) و (2) ماده 86 قانون مالیات های مستقیم از مقررات جزء (4) بند (الف) تبصره 12 یاد شده، تمامی احکام تبصره های (1) و (2) ماده واحده قانون اصلاح ماده 86 قانون مالیات های مستقیم مصوب 1396/4/27 (اعم از نرخ و. ..) مطابق مقررات، در سال 1400 کماکان لازم الاجراء است.
6 - با توجه به اینکه درآمد حقوق قضات از نرخ های مقرر در جزء (4) بند (الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1400 کشور مستثنی گردیده است، درآمد حقوق قضات در سال یاد شده مشمول مقررات ماده 85 قانون مالیاتهای مستقیم بوده و پس از اعمال معافیت مالیاتی سال 1400 تا 7 برابر آن (معادل 360/000/000 /2) ریال مشمول مالیات به نرخ ده درصد (10 %) و نسبت به مازاد آن مشمول مالیات به نرخ بیست درصد (20 %) خواهد بود.
7 - نرخ مالیات بر درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق، موضوع بند 2 به شرح ذیل است:
| درآمد مشمول مالیات حقوق (ریال) | نرخ مالیات | ||
| از | تا | نسبت به مازاد | |
| 0 | 280/000/000 | ------ | معاف |
| 001 /000 /480 | 960/000/000 | 480/000/000 | 10 % |
| 001 /000 /960 | 440/000/000 /1 | 960/000/000 | 15 % |
| 001 /1/440/000 | 160/000/000 /2 | 240/000/000 /1 | 20 % |
| 001 /2/160/000 | 880/000/000 /2 | 160/000/000 /2 | 25 % |
| 001 /2/880/000 | 840/000/000 /3 | 880/000/000 /2 | 30 % |
| نسبت به مازاد 840/000/000 /3 | 35 % | ||
محمود علیزاده