با توجه به مقررات بند (الف) تبصره 6 قانون بودجه سال 1398 کل کشور مقرر میگردد:
1 - سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده 84 قانون مالیات های مستقیم مصوب 1366/12/4 و اصلاحات بعدی آن، در سال 1398 سالانه مبلغ سیصد و سی میلیون (330/000/000) ریال تعیین گردیده است.
2 - نرخ مالیات بر درآمد کارکنان دولتی و غیردولتی اعم از حقوق و مزایای فوق العاده و کارانه مازاد بر معافیت مذکور تا یک و نیم برابر آن مشمول مالیات سالانه ده درصد (10 ٪) و نسبت به مازاد یک و نیم برابر تا دو و نیم برابر آن مشمول مالیات سالانه پانزده درصد (15 ٪) و نسبت به مازاد دو و نیم برابر تا چهار برابر آن مشمول مالیات سالانه بیست درصد (20 ٪) و نسبت به مازاد چهار برابر تا شش برابر مشمول مالیات بیست و پنج درصد (25 ٪) و نسبت به مازاد شش برابر سی و پنج درصد (35 ٪) میباشد.
3 - حقوق اعضاء هیات علمی دانشگاه ها با رعایت ماده (5) "قانون اصلاح پاره ای از مقررات مربوط به اعضای هیات علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاه ها و موسسات آموزش عالی مصوب 1368/12/16" با اصلاحات و الحاقات بعدی، با رعایت معافیت های مقرر در قانون مالیات های مستقیم، در سال 1398 مشمول مالیات به نرخ ده درصد (10 ٪) خواهد بود.
4 - بر اساس ماده 5 قانون اصلاح پاره ای از مقررات مربوط به پایه حقوق اعضاء رسمی هیات علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاه ها و موسسات آموزش عالی: "از درآمد مشمول مالیات حقوق اعضای هیات علمی موضوع این قانون با رعایت معافیت های مقرر در قانون مالیات های مستقیم حداکثر ده درصد (10 ٪) به عنوان مالیات کسر میگردد." با توجه به اینکه در بند "الف" تبصره 6 مذکور عبارت "کارانه" خارج از موارد استثناء شده مربوط به حقوق اعضای هیات علمی به کار رفته است، بنابراین کارانه دریافتی توسط اعضای هیات علمی مشمول نرخ 10 درصد نبوده و با توجه به میزانی که حقوق و مزایای اعضای هیات علمی دانشگاهها نرخ پلکانی مقرر را پوشش می دهد به نرخ های بعدی مشمول مالیات خواهد بود.
به عنوان مثال: چنانچه حقوق و مزایای فوق العاده اعضای هیات علمی مبلغ 155/000/000 /1 ریال باشد، کارانه دریافتی به نرخ های مربوط به درآمد مازاد بر مبلغ یاد شده (حسب مورد 20 ٪، 25 ٪ و 35 ٪) مشمول مالیات خواهد بود.
خاطر نشان میگردد، معافیت حقوق موضوع ماده 84 قانون مالیات های مستقیم ابتدا به حقوق و مزایای فوق العاده اعضاء هیات علمی اعمال میگردد، در صورتی که معافیت مذکور مازاد بر حقوق و مزایای فوق العاده باشد، مازاد معافیت مذکور قابل اعمال به کارانه دریافتی اعضاء هیات علمی نیز خواهد بود.
5 - با توجه به استثنای احکام تبصره های (1) و (2) ماده 86 قانون مالیات های مستقیم و اصلاحات بعدی آن از مقررات بند (الف) تبصره 6 یاد شده، کلیه احکام تبصره های 1 و 2 ماده واحده قانون اصلاح ماده 86 قانون مالیات های مستقیم مصوب 1396/4/27 (اعم از نرخ) مطابق مقررات تبصره های فوق، در سال 1398 کماکان لازم الاجراء میباشد.
6 - نرخ مالیات بر درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق، موضوع بند 2 فوق الذکر، به شرح جدول ذیل میباشد.
| در آمد سالانه مشمول مالیات حقوق (ریال) | |||
| از | تا | نسبت به مازاد | نرخ مالیات |
| 1 | 330/000/000 | - | معاف |
| 001 /000 /330 | 825/000/000 | 330/000/000 | 10 ٪ |
| 001 /000 /825 | 155/000/000 /1 | 825/000/000 | 15 ٪ |
| 001 /1/155/000 | 650/000/000 /1 | 155/000/000 /1 | 20 ٪ |
| 001 /1/650/000 | 310/000/000 /2 | 650/000/000 /1 | 25 ٪ |
| نسبت به مازاد 310/000/000 /2 | 35 ٪ | ||
محمدقاسم پناهی
سرپرست سازمان امور مالیاتی کشور