به پیوست نظر اکثریت اعضای شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره 38 - 201 مورخ 1397/12/13 در خصوص "جریمه موضوع ماده 190 قانون مالیاتهای مستقیم نسبت به مالیات نقل و انتقال قطعی املاک و حق واگذاری محل اشخاص حقوقی و مبدا محاسبه آن" که در اجرای قسمت اخیر بند 3 ماده 255 قانون مالیات های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 به تنفیذ رئیس کل محترم سازمان امور مالیاتی کشور رسیده، برای اجراء ابلاغ میشود.
محمود علیزاده
بسمه تعالی
صورتجلسه مورخ 1397/12/13 شورای عالی مالیاتی
در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم
نامه شماره 60784 /230 /د مورخ 1397/11/9 معاون محترم مالیاتهای مستقیم در خصوص تسری یا عدم تسری جریمه موضوع ماده 190 قانون مالیات های مستقیم (جریمه دیرکرد) نسبت به مالیات نقل و انتقال املاک و حق واگذاری موضوع مواد 59، 63 و 74 قانون مالیاتهای مستقیم اشخاص حقوقی در اجرای بند 3 ماده 255 ق. م. م. حسب دستور رئیس کل محترم وقت سازمان امور مالیاتی کشور در جلسه شورای عالی مالیاتی مطرح گردید.
شرح ابهام:
با توجه به نامه مذکور ابهام مطرح شده به شرح زیر میباشد:
1 - آیا جریمه موضوع ماده 190 قانون مالیات های مستقیم قابل تسری به نقل و انتقال املاک و حق واگذاری موضوع مواد 59، 63 و 74 قانون مزبور توسط اشخاص حقوقی هست یا خیر؟
2 - در صورتی که پاسخ بند 1 فوق بلی است، با توجه به سلب تکلیف ارائه اظهارنامه موضوع ماده 80 قانون مالیات های مستقیم در اجرای تبصره ماده 110 قانون مالیات های مستقیم از اشخاص حقوقی، موعد پرداخت مالیات و مبدا احتساب جریمه دیرکرد نقل و انتقال ملک و حق واگذاری موضوع مواد 59، 63 و 74 قانون مذکور از اشخاص حقوقی چه زمانی خواهد بود؟
شورای عالی مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1366 و اصلاحات بعدی آن پس از بررسی های لازم و شور و تبادل نظر در خصوص موضوعات مطروحه به شرح زیر اعلام نظر می نماید:
نظر اکثریت:
از آنجایی که مالیات نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل در مورد اشخاص حقوقی جزیی از عملکرد این اشخاص در سال مالی آنها میباشد و این اشخاص در اجرای مقررات ماده 110 قانون مالیاتهای مستقیم مکلف به تسلیم اظهارنامه جداگانه نمیباشند.
بنابراین جریمه ماده 190 قانون مذکور مشمول مالیات نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل این اشخاص میباشد. ضمناً مبدا محاسبه جریمه نیز مطابق حکم قسمت اخیر ماده 190 خواهد بود.
محمدتقی پاکدامن................محمدرضا شایان پور................سیداحمد ذبیح نیا...............سعید آسترکی................... عباس خیرخواه................... حسین بنی صفار...................رضا امیدی...................علی اصغر تراب احمدی...................یعقوب مزرعه لی...................امراله عابدی...................سیدکاظم ختمی...................رضا سلطانی
نظر اقلیت:
با توجه به عبارت ماخذ ارزش معاملاتی و وجوه دریافتی مذکور در متن ماده 59 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1366/12/3 و اصلاحیه های بعدی و وجه تمایز آن با درآمد مشمول مالیات عملکرد و همچنین سیاق عبارات ماده (190) همان قانون و کیفیت انشاء آن، مفهوم حکم مقنن از تعلق جریمه یاد شده در این ماده صرفاً نسبت به مالیات عملکرد بوده و قابل تسری به مالیات نقل و انتقال قطعی املاک و انتقال حق واگذاری محل توسط اشخاص (اعم از حقیقی و حقوقی) نمیباشد.
علی نصرتی. .................. سیدناصر ابراهیمی. ..................تاربوبودی زانی...................عباس ورزیده...................غلامحسن کشاورز...................حسین نیروبخش. ..................محمدحسن زارع...................غلامعلی طالبی رستمی...................حمید تهذیبی...................محمدرضا سالارفرد...................سیدامیرحسین سید صالحی