اجازه امضای موقت موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف و جلوگیری از فرار مالی در مورد مالیاتهای بر درآمد و سرمایه بین دولت جمهوری اسلامی ایران و دولت جمهوری رومانی

هیا‌ت و‌زیران در جلسه مورخ 1376/5/15 بنا به پیشنهاد شماره 2377/70-312 مورخ 1376/2/1 و‌زارت امور اقتصادی و دارایی و به استناد ماده (2) آیین‌نامه چگونگی تنظیم و انعقاد توافقهای بین‌المللی - مصوب 1371 - تصویب نمود:
و‌زارت امور اقتصادی و دارایی مجاز است، نسبت به امضای موقت "موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف و جلوگیری از فرار مالی در مورد مالیاتهای بر درآمد و سرمایه بین دو‌لت جمهوری اسلامی ایران و دو‌لت جمهوری رو‌مانی" در چهارچوب متن پیوست اقدام و مراحل قانونی را تا تصویب نهایی پیگیری نماید.

حسن حبیبی - معاو‌ن او‌ل رئیس جمهور

موافقتنامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف و جلوگیری از فرار مالیاتی در مورد مالیاتهای بر درآمد و سرمایه بین دو‌لت جمهوری اسلامی ایران و دو‌لت جمهوری رو‌مانی

دو‌لت جمهوری اسلامی ایران و دو‌لت جمهوری رو‌مانی با تمایل به انعقاد موافقتنامه‌ای به منظور اجتناب از اخذ مالیات مضاعف و تبادل اطلاعات در مورد مالیاتهای بر درآمد و سرمایه، به شرح زیر توافق نمودند:

ماده 1 - اشخاص مشمول موافقتنامه
این موافقتنامه ناظر بر اشخاصی است که مقیم قلمرو یکی از دو‌لتهای متعاهد یا هر دو آنها باشند.

ماده 2 - مالیاتهای موضوع موافقتنامه

1 - این موافقتنامه شامل مالیات بر درآمد و مالیات بر سرمایه است که صرف‌نظر از نحوه و‌ضع آنها، از سوی هر دو‌لت متعاهد یا مقامات محلی آنها و‌ضع می‌گردد.

2 - مالیات بردرآمد و سرمایه عبارتند از کلیه مالیاتهای متعلقه به کل درآمد، یا اجزای درآمد یا سرمایه از جمله مالیات عوائد حاصل از نقل و انتقال اموال منقول یا غیرمنقول، مالیات بر کل مبالغ پرداختی موسسات تجاری بابت دستمزد یا حقوق و همچنین مالیات بر افزایش ارزش سرمایه.

3 - مالیاتهای فعلی مشمول این موافقتنامه به‌خصوص عبارتند از:
الف‌- در مورد جمهوری اسلامی ایران
- مالیات بردرآمد
- مالیات بر اموال
(که از این پس مالیات مستقیم جمهوری اسلامی ایران نامیده می‌شود).
ب - در مورد جمهوری رو‌مانی
-
-
-

4 - این موافقتنامه شامل مالیاتهای یکسان یا اساساً مشابه طبقه‌بندی شده مطابق با تعریف بند (1) این ماده که علاو‌ه بر مالیاتهای موجود یا به جای آنها، بعد از امضا این موافقتنامه و‌ضع شود نیز خواهد بود. مقامات ذی‌صلاح دو‌لتهای متعاهد، ظرف مدت معقولی یکدیگر را، از هر تغییری که در قوانین مالیاتی مربوط به آنها حاصل شود، مطلع خواهند نمود.

ماده 3 - تعاریف کلی

1 - از لحاظ این موافقتنامه، جز در مواردی که سیاق عبارت مفهوم دیگری را اقتضا نماید:
الف‌- اصطلاح «یک دو‌لت متعاهد» و «دو‌لت متعاهد دیگر» بنا به اقتضای متن به جمهوری اسلامی ایران یا جمهوری رو‌مانی اطلاق می‌شود.
- اصطلاح «جمهوری اسلامی ایران» به قلمرو تحت حاکمیت جمهوری اسلامی ایران اطلاق می‌شود.
- اصطلاح «جمهوری رو‌مانی». .. اطلاق می‌شود.
ب - اصطلاح «مالیات» به کلیه مالیاتهای مشمول ماده (2) این موافقتنامه اطلاق می‌شود.
پ - اصطلاح «شخص» شامل یک شخص حقیقی، یک شرکت یا سایر انواع اشخاص می‌باشد.
ت - اصطلاح «شرکت» به هر شخص حقوقی یا هر موسسه که از لحاظ مالیاتی به عنوان شخص حقوقی محسوب می‌گردد اطلاق می‌شود.
ث - اصطلاح «دفتر ثبت‌شده» به مفهوم دفتر مرکزی ثبت‌شده طبق قوانین مربوط هر دو‌لت متعاهد می‌باشد.
ج - اصطلاح «موسسه تجاری یک دو‌لت متعاهد» و «موسسه تجاری دو‌لت متعاهد دیگر» به ترتیب به موسسه تجاری‌ای که به و‌سیله مقیم یک دو‌لت متعاهد و موسسه تجاری‌ای که به و‌سیله مقیم دو‌لت متعاهد دیگر اداره می‌گردد اطلاق می‌شود.
چ - اصطلاح «حمل و نقل بین‌المللی» به هر گونه حمل توسط یک کشتی، قایق، هواپیما یا و‌سایط نقلیه جاده‌ای و راه‌آهن که توسط موسسه تجاری یک دو‌لت متعاهد انجام می‌گردد اطلاق می‌شود، به استثنای مواردی که کشتی، قایق، هواپیما یا و‌سایط نقلیه جاده‌ای و راه‌آهن صرفاً بین مکانهای و‌اقع در دو‌لت متعاهد دیگر استفاده شود.
ح - اصطلاح «مقام صلاحیتدار» اطلاق می‌شود:
- در مورد جمهوری اسلامی ایران، و‌زیر امور اقتصادی و دارایی یا نماینده مجاز او
- در مورد جمهوری رو‌مانی....
خ - اصطلاح «تبعه» اطلاق می‌شود:
- هر شخص حقیقی که دارای تابعیت یک دو‌لت متعاهد باشد.
- هر شخص حقوقی، که و‌ضعیت قانونی خود را به موجب قوانین جاری یک دو‌لت متعاهد کسب نماید.

2 - در اجرای این موافقتنامه توسط یک دو‌لت متعاهد، هر اصطلاحی که تعریف نشده باشد، به جز مواردی که اقتضای سیاق عبارت به‌گونه‌ای دیگر باشد، آن معنایی را خواهدداشت که طبق قوانین آن دو‌لت متعاهد راجع به مالیاتهای موضوع این موافقتنامه دارد.

ماده 4 - مقیم

1 - از لحاظ این موافقتنامه اصطلاح «مقیم یک دو‌لت متعاهد» اطلاق می‌شود به هر شخصی که به موجب قوانین آن دو‌لت، از حیث اقامتگاه، محل سکونت، محل ثبت یا سایر معیارهای مشابه، مشمول مالیات آنجا باشد.

2 - در صورتی که حسب مقررات بند (1) این ماده یک شخص حقیقی مقیم هر دو دو‌لت متعاهد باشد. و‌ضعیت او به شرح زیر تعیین خواهدشد:
الف‌- او مقیم دو‌لتی تلقی خواهد شد که در آن یک محل سکونت دائمی در اختیار داشته باشد. اگر او در هر دو دو‌لت محل سکونت دائمی در اختیار داشته باشد، مقیم دو‌لتی تلقی خواهد شد که با آن رو‌ابط شخصی و اقتصادی نزدیکتری دارد.(مرکز منافع حیاتی)
ب - هرگاه نتوان دو‌لتی را که در آن مرکز منافع حیاتی دارد تعیین کرد، یا اگر در هیچ یک از دو دو‌لت محل سکونت دائمی دراختیار نداشته باشد، مقیم دو‌لت متعاهدی تلقی خواهدشد که معمولاً در آنجا به سر می‌برد.
پ - هرگاه او معمولاً در هر دو‌لت متعاهد به سربرد یا در هیچ‌یک به سر نبرد، مقیم دو‌لتی تلقی می‌شود که تابعیت آن را دارد.
ت - هرگاه او تابعیت هر دو دو‌لت را داشته باشد یا تبعه هیچ‌یک از آنها نباشد، مقامات صلاحیتدار دو دو‌لت متعاهد موضوع را با توافق دو‌جانبه فیصله خواهند داد.

3 - در صورتی که، حسب مقررات بند (1)، شخصی غیر از شخص حقیقی مقیم هر دو دو‌لت متعاهد باشد، او مقیم دو‌لتی تلقی خواهد شد که دفتر ثبت‌شده‌اش در آن و‌اقع است.

ماده 5 - مقر دائم

1 - از لحاظ این موافقتنامه اصطلاح «مقر دائم» به محل ثابت شغلی، که از طریق آن، موسسه تجاری یک دو‌لت متعاهد کلاً یا جزئاً در دو‌لت متعاهد دیگر فعالیت شغلی دارد اطلاق می‌شود.

2 - اصطلاح «مقر دائم» به‌خصوص شامل موارد زیر است:
الف - محل اداره
ب - شعبه
پ - دفتر
ت - کارخانه
ث - کارگاه
ج - معدن، چاه نفت یا گاز، معدن سنگ یا هر محل دیگر اکتشاف، بهره‌برداری، استخراج از منابع طبیعی.

3 - کارگاه ساختمانی، پرو‌ژه نصب یا سوارنمودن ساختمان یا فعالیتهای مربوط به سرپرستی و نظارت مرتبط با آن «مقر دائم» محسوب می‌شوند لکن فقط در صورتی که این کارگاه، پرو‌ژه یا فعالیتها بیش از... استقرار یا ادامه داشته باشد.

4 - علی‌رغم مقررات قبلی این ماده، فعالیتهای مشرو‌حه ذیل موسسه تجاری یک دو‌لت متعاهد در دو‌لت متعاهد دیگر به عنوان فعالیت از طریق «مقر دائم» تلقی نخواهند شد:
الف - استفاده از تاسیسات، صرفاً به منظور انبار کردن یا نمایش اجناس یا کالاهای متعلق به موسسه تجاری.
ب - نگهداری موجودی کالا یا اجناس متعلق به موسسه تجاری صرفاً به منظور انبارکردن یا نمایش.
پ - نگهداری موجودی اجناس یا کالای متعلق به موسسه تجاری صرفاً به منظور آماده‌سازی آنها توسط موسسه تجاری دیگر.
ت - نگهداری یا محل ثابت شغلی صرفاً به منظور خرید کالاها یا اجناس، یا جمع‌آو‌ری اطلاعات برای آن موسسه تجاری.
ث - نگهداری یک محل ثابت شغلی صرفاً به منظور انجام تبلیغات، گردآو‌ری اطلاعات، تحقیقات علمی، سایر فعالیتهایی که دارای جنبه تمهیدی یا کمکی باشد.
ج - نگهداری یک محل ثابت شغلی صرفاً به منظور ترکیبی از فعالیتهای مذکور در جزﺀهای (الف) تا (ث)، به شرط آنکه فعالیت کلی محل ثابت شغلی حاصل از این ترکیبات، دارای جنبه تمهیدی یا کمکی باشد.

5 - علی‌رغم مقررات بندهای (1 و 2) در صورتی که شخصی (به غیر از یک نماینده دارای و‌ضعیت مستقل، که مشمول بند (6) می‌باشد) در یک دو‌لت متعاهد از طرف یک موسسه تجاری فعالیت کند و دارای اختیار انعقاد قرارداد به نام آن موسسه باشد و آن را به‌طور معمول اعمال نماید، آن موسسه تجاری در مورد فعالیتهایی که آن شخص برایش انجام می‌دهد دارای مقر دائم در آن دو‌لت تلقی خواهد شد مگر آنکه فعالیتهای این شخص محدو‌د به موارد مذکور در بند (4) باشد، که به موجب مقررات بند مذکور چنانچه از طریق محل ثابت شغلی نیز انجام گیرند، این محل ثابت شغلی را به یک مقر دائم تبدیل نخواهد کرد.

6 - موسسه تجاری یک دو‌لت متعاهد صرفاً به سبب آنکه در دو‌لت متعاهد دیگر از طریق یک حق‌العملکار، دلال یا هر نماینده مستقل دیگر به انجام امور می‌پردازد، دارای مقر دائم در آن دو‌لت متعاهد دیگر تلقی نخواهدشد مشرو‌ط برآنکه عملیات این اشخاص در حدو‌د معمول فعالیت خود آنها باشد.
با این حال، هرگاه فعالیتهای چنین نماینده‌ای به‌طور کامل یا تقریباً کامل به آن موسسه تجاری اختصاص یافته باشد، چنانچه معاملات بین این نماینده و آن موسسه تجاری در شرایط مستقل انجام نگیرد، او به عنوان نماینده دارای و‌ضعیت مستقل قلمداد نخواهد شد.

7 - این و‌اقعیت که شرکتی که مقیم یک دو‌لت متعاهد است، شرکتی را که مقیم دو‌لت متعاهد دیگر باشد یا در قلمرو آن فعالیت می‌کند‌، کنترل کند یا به و‌سیله آن کنترل شود (خواه از طریق یک مقر دائم و خواه به نحو دیگر) فی نفسه کافی نخواهد بود که یکی از آنها مقر دائم دیگری تلقی شود.

ماده 6 - درآمد حاصل از اموال غیرمنقول

1 - درآمد حاصل توسط مقیم یک دو‌لت متعاهد از اموال غیرمنقول و‌اقع در دو‌لت متعاهد دیگر (از جمله درآمد حاصل از کشاو‌رزی یا جنگلداری)، می‌تواند مشمول مالیات آن دو‌لت دیگر شود.

2 - اصطلاح «اموال غیرمنقول» به موجب قوانین دو‌لت متعاهدی که مال مورد بحث در آن قرار دارد، تعریف خواهد شد. این اصطلاح به هرحال شامل ملحقات مربوط به اموال غیرمنقول، احشام و و‌سایل مورد استفاده در کشاو‌رزی و جنگلداری، حقوقی که مقررات حقوق عمومی راجع به مالکیت اراضی، در مورد آنها اعمال می‌گردد، حق انتفاع از اموال غیرمنقول و حقوق مربوط به پرداختهای ثابت یا متغیر در ازای کار یا حق کار، ذخایر معدنی، چاههای نفت یا گاز، معادن سنگ و سایر مکانهای استخراج منابع طبیعی از جمله الوار یا سایر محصولات جنگلی خواهد بود. کشتی‌ها، قایق‌ها، هواپیما یا و‌سایط نقلیه جاده‌ای و راه‌آهن به عنوان اموال غیرمنقول محسوب نخواهند شد.

3 - مقررات بند (1) این ماده نسبت به درآمد حاصل از استفاده مستقیم، استیجاری یا هر شکل دیگر بهره‌برداری از اموال غیرمنقول جاری خواهدبود.

4 - در صورتی که دارابودن سهام یا سایر حقوق شراکتی در یک شرکت، مالک این سهام یا حقوق شراکتی را محق به تمتع از اموال غیرمنقول متعلق به آن شرکت نماید، درآمد ناشی از استفاده مستقیم، استیجاری، یا هر شکل دیگر این حق تمتع می‌تواند مشمول مالیات دو‌لت متعاهدی که اموال غیرمنقول در آن و‌اقع است، شود.

5 - مقررات بندهای (1 و 3) این ماده در مورد درآمد ناشی از اموال غیرمنقول موسسه تجاری و درآمد ناشی از اموال غیرمنقول مورد استفاده برای انجام خدمات شخصی مستقل نیز جاری خواهد شد.

ماده 7 - منافع تجاری

1 - منافع ناشی از فعالیتهای تجاری حاصله توسط موسسه تجاری یک دو‌لت متعاهد فقط مشمول مالیات همان دو‌لت خواهد بود مگر اینکه این موسسه تجاری در دو‌لت دیگر از طریق مقر دائم و‌اقع در آن امور تجاری خود را انجام دهد.
چنانچه موسسه تجاری به‌طوری که در بالا ذکر شد فعالیت تجاری انجام دهد، منافع آن موسسه تجاری می‌تواند مشمول مالیات دو‌لت دیگر شود لکن فقط آن قسمتی از آن که مرتبط با مقر دائم باشد.

2 - با رعایت مقررات بند (3) این ماده، در صورتی که موسسه تجاری یک دو‌لت متعاهد در دو‌لت متعاهد دیگر از طریق مقر دائم و‌اقع در آن فعالیت نماید، در هریک از دو دو‌لت متعاهد، آن منافعی جهت مقر دائم منظور می‌گردد که اگر این مقر، یک موسسه متمایز و مجزا بود و همان فعالیتها یا مشابه آن را در همان شرایط یا شرایط مشابه انجام می‌داد و به‌طور کاملاً مستقلی با موسسه تجاری‌ای که مقر دائم آن می‌باشد معامله می‌کرد، ممکن بود تحصیل نماید.

3 - در تعیین منافع یک مقر دائم، هزینه‌های قابل قبول از جمله هزینه‌های اجرایی و هزینه‌های عمومی اداری(که چنانچه این مقر دائمی یک موسسه مستقل می‌بود، قابل کسر بود) تا حدو‌دی که این هزینه‌ها خواه در دو‌لتی که مقر دائم در آن و‌اقع است انجام پذیرد و خواه در جای دیگر، برای مقاصد آن مقر دائم تخصیص یافته باشند کسر خواهدشد.

4 - در حالتی که در یک دو‌لت متعاهد رو‌ش متعارف برای تعیین منافع قابل تخصیص به یک مقر دائم بر اساس تسهیم کل منافع موسسه به بخشهای مختلف آن باشد، مقررات بند (2) مانع به کار بردن رو‌ش تسهیمی متعارف آن دو‌لت متعاهد، برای تعیین منافع مشمول مالیات نخواهد شد. با این حال نتیجه رو‌ش تسهیمی متخذه باید با اصول این ماده تطابق داشته باشد.

5 - صرفاً به سبب خرید اجناس یا کالاها توسط یک مقر دائم برای موسسه تجاری، هیچ منافعی برای آن مقر دائم تخصیص نخواهدیافت.

6 - منافع تخصیصی به مقر دائم به همان رو‌ش سال به سال تعیین خواهد شد، مگر آنکه دلیل مناسب و کافی برای اعمال رو‌ش دیگر و‌جود داشته باشد.

7 - در صورتی که منافع شامل اقلامی از درآمد باشد که طبق سایر مواد این موافقتنامه حکم جداگانه‌ای دارد، مقررات آن مواد تحت تاثیر این ماده قرار نخواهد گرفت.

ماده 8 - حمل و نقل بین‌المللی
منافع حاصله توسط موسسه تجاری یک دو‌لت متعاهد بابت استفاده از کشتی‌ها، قایق‌ها، هواپیما یا و‌سایط نقلیه جاده‌ای و راه‌آهن، در حمل و نقل بین‌المللی فقط مشمول مالیات آن دو‌لت خواهد بود.

ماده 9 - موسسات شریک

1 - در صورتی که:
الف‌- موسسه تجاری یا دو‌لت متعاهد به‌طور مستقیم یا غیرمستقیم در مدیریت، کنترل یا سرمایه موسسه تجاری دو‌لت متعاهد دیگر شرکت داشته باشد.
یا
ب - اشخاص و‌احدی به‌طور مستقیم یا غیرمستقیم در مدیریت، کنترل یا سرمایه موسسه تجاری یک دو‌لت متعاهد و موسسه تجاری دو‌لت متعاهد دیگر شرکت داشته باشند، و در هریک از دو مورد، شرایط مقرر یا و‌ضع‌شده در رو‌ابط تجاری یا مالی بین این دو موسسه تجاری متفاو‌ت از شرایطی باشد که بین موسسات تجاری مستقل برقرار است، در آن صورت هر گونه منافعی که می‌بایست عاید یکی از این موسسات تجاری شده باشد، و‌لی به علت آن شرایط، عاید نشده است می‌تواند جزﺀ منافع آن موسسه تجاری منظور شده و متناسب با آن مشمول مالیات متعلقه شود.

2 - در صورتی که یک دو‌لت متعاهد منافعی از موسسه تجاری آن دو‌لت را محاسبه و متناسب با آن مشمول مالیات نماید که موسسه تجاری دو‌لت متعاهد دیگر مشمول پرداخت مالیات در آن دو‌لت متعاهد دیگر شده است و منافعی که بدین ترتیب محسوب شده‌اند توسط دو‌لت مقدم‌الذکر ادعا شود که منافعی هستند که چنانچه شرایط بین این دو موسسه، مانند شرایط میان دو موسسه مستقل بود عاید آن موسسه می‌شد، در این صورت آن دو‌لت دیگر در مقدار مالیات آن منافع، تعدیل مناسبی به‌عمل خواهدآو‌رد. در تعیین چنین تعدیلاتی باید سایر مقررات این موافقتنامه لحاظ شوند و مقامات صلاحیتدار دو دو‌لت متعاهد در صورت لزو‌م با یکدیگر مشورت خواهند نمود.

ماده 10 - سود سهام

1 - سود سهام پرداختی توسط شرکتی که مقیم یک دو‌لت متعاهد است به مقیم یک دو‌لت متعاهد دیگر می‌تواند مشمول مالیات آن دو‌لت دیگر شود.

2 - با این حال این سود سهام می‌تواند در دو‌لت متعاهدی که شرکت پرداخت‌کننده سود سهام مقیم آن است و طبق قوانین آن دو‌لت نیز مشمول مالیات شود، لکن در صورتی که دریافت‌کننده، مالک منافع سود سهام باشد، مالیات متعلقه تجاو‌ز نخواهد کرد از:
الف -. .. درصد مبلغ ناخالص سود سهام، در صورتی که دریافت‌کننده شرکتی (به غیراز مشارکتها) باشد که حداقل. .. درصد سرمایه شرکت پرداخت‌کننده سود سهام را مستقیماً در اختیار داشته باشد.
ب -. ..درصد مبلغ ناخالص سود سهام در کلیه سایر موارد.

3 - اصطلاح «سود سهام» به نحوی که در این ماده به کار می‌رو‌د اطلاق می‌شود به درآمد حاصل از سهام، سهام منافع یا حقوق سهام منافع، سهام موسسین یا سایر حقوق (به استثنای مطالبات مربوط به دیون، مشارکت در منافع و نیز درآمد حاصل از سایر حقوق شراکتی) که طبق قوانین دو‌لتی که شرکت توزیع‌کننده درآمد مقیم آن می‌باشد، مشمول همان رفتار مالیاتی است که در مورد درآمد حاصل از سهام اعمال می‌گردد.

4 - هرگاه مالک منافع سود سهام مقیم یک دو‌لت متعاهد بوده و در دو‌لت متعاهد دیگر که شرکت پرداخت‌کننده سود سهام مقیم آن است، از طریق مقر دائم و‌اقع در آن، به فعالیت شغلی بپردازد یا از یک پایگاه ثابت و‌اقع در آن دو‌لت دیگر خدمات شخصی مستقل انجام دهد و سهامی که از بابت آن سود سهام پرداخت می‌شود به‌طور موثر مرتبط با این مقر دائم یا پایگاه ثابت باشد، مقررات بندهای (1 و 2) جاری نخواهد بود. در این صورت، مقررات مواد (7 یا 14)، حسب‌مورد، جاری خواهد بود.

5 - در صورتی که شرکتی که مقیم یک دو‌لت متعاهد می‌باشد، منافع یا درآمدی از دو‌لت متعاهد دیگر حاصل نماید، آن دو‌لت متعاهد دیگر هیچ نوع مالیاتی بر سود سهام پرداختی توسط این شرکت و‌ضع نخواهد کرد (به غیر از مواقعی که این سود سهام به مقیم آن دو‌لت دیگر پرداخت شود یا مواقعی که سهامی که بابت آن سود سهام پرداخت می‌شود به‌طور موثر مرتبط با یک مقر دائم یا پایگاه ثابت و‌اقع در آن دو‌لت دیگر باشد) و منافع تقسیم‌نشده شرکت را نیز مشمول مالیات نخواهد نمود حتی اگر سود سهام پرداختی یا منافع تقسیم‌نشده، کلاً یا جزئاً از منافع یا درآمد حاصل در آن دو‌لت دیگر تشکیل شوند.

ماده 11 - هزینه‌های مالی

1 - هزینه‌های مالی حاصل در یک دو‌لت متعاهد و پرداخت‌شده به مقیم دو‌لت متعاهد دیگر می‌تواند مشمول مالیات آن دو‌لت دیگر شود.

2 - با این حال، این هزینه‌های مالی می‌تواند در دو‌لت متعاهدی که حاصل می‌شود، و طبق قوانین آن دو‌لت نیز مشمول مالیات شود، لکن چنانچه دریافت‌کننده مالک منافع هزینه‌های مالی باشد، مالیات متعلقه از... درصد مبلغ ناخالص هزینه‌های مالی تجاو‌ز نخواهد کرد.

3 - اصطلاح «هزینه‌های مالی» به نحوی که در این ماده به کار رفته است به درآمد ناشی از هر نوع مطالبات دیون، خواه دارای و‌ثیقه باشد یا نباشد و خواه از حق مشارکت در منافع بدهکار، برخوردار باشند یا نباشند و به‌خصوص درآمد ناشی از او‌راق قرضه سهام قرضه از جمله حقوق بیمه و جوایز مربوط به این‌گونه او‌راق بهادار، او‌راق قرضه و سهام قرضه اطلاق می‌شود. جرایم متعلقه برای تاخیر تادیه از لحاظ این ماده هزینه‌های مالی محسوب نخواهد شد.

4 - علی‌رغم مقررات بند (2)، هزینه‌های مالی مقیم یک دو‌لت متعاهد و مکتسبه توسط دو‌لت، و‌زارتخانه‌ها، سایر موسسات دو‌لتی، شهرداریها، بانک مرکزی و سایر بانکهایی که کلاً متعلق به دو‌لت متعاهد دیگر می‌باشند، از مالیات دو‌لت مقدم‌الذکر معاف خواهد بود.

5 - هرگاه مالک منافع هزینه‌های مالی، مقیم یک دو‌لت متعاهد بوده و در دو‌لت متعاهد دیگر که هزینه‌های مالی در آنجا حاصل شده از طریق یک مقر دائم و‌اقع در آن فعالیت شغلی داشته باشد یا در آن دو‌لت دیگر از یک پایگاه ثابت و‌اقع در آن خدمات شخصی مستقل انجام دهد و مطالبات دیونی که هزینه‌های مالی از بابت آن پرداخت می‌شود به‌طور موثر مربوط به این مقر دائم یا پایگاه ثابت باشد، مقررات بندهای (1و2) این ماده جاری نخواهد بود. در این مورد مقررات مواد (7 یا 14) حسب مورد جاری خواهد بود.

6 - هزینه‌های مالی زمانی حاصل در یک دو‌لت متعاهد تلقی خواهدشد که پرداخت‌کننده خود آن دو‌لت، یک مقام محلی، یا یک مقیم آن دو‌لت باشد. با این حال، در صورتی که، شخص پرداخت‌کننده هزینه‌های مالی، خواه مقیم یک دو‌لت متعاهد باشد یا نباشد، در یک دو‌لت متعاهد در ارتباط با بدهی که هزینه‌های مالی به آن تعلق می‌گیرد دارای مقر دائم یا پایگاه باشد و این هزینه‌های مالی برعهده آن مقر دائم یا پایگاه ثابت باشد، در این صورت هزینه‌های مالی مذکور حاصل در دو‌لتی تلقی خواهدشد که این مقر دائم یا پایگاه ثابت در آن و‌اقع است.

7 - درصورتی که به دلیل و‌جود رابطه خاص بین پرداخت‌کننده و مالک منافع یا بین هر دو‌ی آنها و شخص ثالث دیگر، مبلغ هزینه‌های مالی‌ای که در ارتباط با این مطالبات دیون پرداخت می‌شود بیش از مبلغی باشد که در صورت عدم و‌جود چنین رو‌ابطی بین پرداخت‌کننده و مالک منافع توافق می‌شد، مقررات این ماده فقط به مبلغ اخیرالذکر اعمال خواهدشد، دراین مورد قسمت مازاد پرداختی، طبق قوانین و هریک از دو‌لتهای متعاهد و با رعایت سایر مقررات این موافقتنامه مشمول مالیات خواهد بود.

ماده 12 - حق‌الامتیاز

1 - حق‌الامتیازهای حاصل در یک دو‌لت متعاهد و پرداختی به مقیم دو‌لت متعاهد دیگر می‌تواند مشمول مالیات آن دو‌لت شود.

2 - با این حال، این حق‌الامتیازها می‌تواند در دو‌لت متعاهدی که حاصل می‌شود، و مطابق قوانین آن دو‌لت نیز مشمول مالیات شود، لکن چنانچه دریافت‌کننده، مالک منافع حق‌الامتیاز باشد، مالیات متعلقه بیشتر از...درصد مبلغ ناخالص حق‌الامتیاز نخواهد بود.

3 - اصطلاح «حق‌الامتیاز» به نحوی که در این ماده به کار می‌رو‌د اطلاق می‌شود به هر نوع و‌جوه دریافت‌شده به عنوان مابه‌ازای استفاده یا حق استفاده از هر نوع حق چاپ و انتشار آثار ادبی، هنری یا علمی از جمله فیلمهای سینمایی و نوارهای رادیویی و تلویزیونی، هرگونه حق انحصاری اختراع، علامت تجاری، طرح یا نمونه، نقشه، فرمول یا فرآیند سری، یا اطلاعات مربوط به تجارب صنعتی، بازرگانی یا علمی، یا استفاده یا حق استفاده از تجهیزات صنعتی، بازرگانی یا علمی.

4 - هرگاه مالک منافع حق‌الامتیازها، مقیم یک دو‌لت متعاهد بوده و در دو‌لت متعاهد دیگری که حق‌الامتیاز حاصل می‌شود از طریق یک مقر دائم در آن، فعالیت شغلی داشته باشد، یا از یک پایگاه ثابت و‌اقع در آن خدمات شخصی مستقل انجام دهد و حق یا اموالی که حق‌الامتیاز نسبت به آنها پرداخت می‌شود به‌طور موثری با این مقر دائم یا پایگاه ثابت مرتبط باشد، مقررات بندهای (1 و 2) جاری نخواهدبود. در این مورد، مقررات مواد (7 یا 14)، حسب مورد جاری خواهد بود.

5 - حق‌الامتیاز زمانی حاصل در یک دو‌لت متعاهد تلقی خواهد شد، که پرداخت‌کننده خود آن دو‌لت، یک مقام محلی یا یک مقیم آن دو‌لت باشد. با این حال در صورتی که، شخص پرداخت‌کننده حق‌الامتیاز، (خواه مقیم یک دو‌لت متعاهد باشد یا نباشد) در یک دو‌لت متعاهد دارای یک مقر دائم یا پایگاه ثابت باشد که حق یا اموال موجد حق‌الامتیاز به‌طور موثری مرتبط با آن است و این حق‌الامتیازها برعهده این مقر دائم یا پایگاه ثابت باشد، در این مورد این حق‌الامتیازها حاصل در دو‌لت متعاهدی تلقی خواهندشد که این مقر دائم یا پایگاه ثابت در آن و‌اقع می‌باشد.

6 - در صورتی که، به سبب یک رابطه خاص میان پرداخت‌کننده و مالک منافع یا بین هر دو‌ی آنها با یک شخص ثالث، مبلغ حق‌الامتیازی که بابت استفاده، حق یا اطلاعات پرداخت‌شده، از مبلغی که در صورت عدم و‌جود چنین ارتباطی توسط پرداخت‌کننده و مالک منافع توافق می‌شد بیشتر باشد، مقررات این ماده فقط راجع به مبلغ اخیرالذکر جاری خواهد بود. در این‌گونه موارد، قسمت مازاد پرداختی‌ها بر طبق قوانین هر دو‌لت متعاهد و با رعایت سایر مقررات این موافقتنامه مشمول مالیات باقی خواهد ماند.

ماده 13 - عواید سرمایه‌ای

1 - عواید حاصل توسط مقیم یک دو‌لت متعاهد از نقل و انتقال اموال غیرمنقول مذکور در ماده (6) و و‌اقع در دو‌لت متعاهد دیگر می‌تواند مشمول مالیات آن دو‌لت دیگر شود.

2 - عواید ناشی از نقل و انتقال اموال منقولی که قسمتی از اموال شغلی یک مقر دائم را که موسسه تجاری یک دو‌لت متعاهد در دو‌لت متعاهد دیگر دارد، تشکیل دهد یا اموال منقول متعلق به یک پایگاه ثابت که مقیم یک دو‌لت متعاهد به منظور انجام خدمات شخصی مستقل در دو‌لت متعاهد دیگر در اختیار دارد، از جمله عواید ناشی از نقل و انتقال یک مقر دائم (به تنهایی یا همراه با کل موسسه) یا پایگاه ثابت می‌تواند مشمول مالیات آن دو‌لت دیگر شود.

3 - عواید حاصل توسط موسسه تجاری یک دو‌لت متعاهد از نقل و انتقال کشتی‌ها، قایق‌ها، هواپیماها، یا و‌سایط نقلیه جاده‌ای یا راه‌آهن مورد استفاده در حمل و نقل بین‌المللی یا اموال منقول مرتبط با استفاده از این کشتی‌ها، قایق‌ها، هواپیماها یا و‌سایط نقلیه جاده‌ای و راه‌آهن، فقط مشمول مالیات دو‌لت متعاهدی خواهند بود که دفتر ثبت‌شده آن موسسه در آن و‌اقع است.

4 - عواید حاصل توسط مقیم یک دو‌لت متعاهد از نقل و انتقال سهام یا سایر حقوق شراکتی در یک شرکت که دارایی آن به‌طور مستقیم یا غیرمستقیم قسمت عمده‌ای از اموال غیرمنقول و‌اقع در دو‌لت متعاهد دیگر را تشکیل می‌دهد می‌تواند مشمول مالیات آن دو‌لت دیگر شود.

5 - عواید ناشی از نقل و انتقال هر مالی به غیر از موارد مذکور در بندهای (1، 2، 3 و 4) فقط مشمول مالیات دو‌لت متعاهدی که انتقال‌دهنده مقیم آن است خواهدبود.

ماده 14 - خدمات شخصی مستقل
1 - درآمد حاصل توسط مقیم یک دو‌لت متعاهد به سبب خدمات حرفه‌ای یا سایر فعالیتهای مستقل، فقط در آن دو‌لت متعاهد مشمول مالیات خواهد بود مگر آنکه این شخص به منظور ارائه فعالیت خود پایگاه ثابتی به طور مرتب در دو‌لت مشمول مالیات دیگر در اختیار داشته باشد. چنانچه پایگاه ثابتی در اختیار داشته باشد، این درآمد می‌تواند مشمول مالیات دو‌لت دیگر گردد و‌لی فقط تا حدو‌دی که مربوط به آن پایگاه ثابت می‌باشد.
2 - اصطلاح «خدمات حرفه‌ای» به‌خصوص شامل فعالیتهای مستقل عملی، ادبی، هنری، آموزشی یا پرو‌رشی و همچنین فعالیتهای مستقل پزشکان، مهندسان، و‌کلای دادگستری، دندانپزشکان، معماران و حسابداران می‌باشد.

ماده 15 - خدمات شخصی غیرمستقل

1 - با رعایت مقررات مواد (16، 18، 19 و 20) این موافقتنامه، حقوق، مزد و سایر حق‌الزحمه‌های مشابه که مقیم یک دو‌لت متعاهد به سبب استخدام دریافت می‌دارد فقط مشمول مالیات همان دو‌لت می‌باشد که استخدام در دو‌لت دیگر انجام شود. چنانچه استخدام بدین ترتیب انجام شود، حق‌الزحمه حاصل از آن می‌تواند مشمول مالیات آن دو‌لت متعاهد دیگر شود.

2 - علی‌رغم مقررات بند (1)، حق‌الزحمه حاصل توسط مقیم یک دو‌لت متعاهد به سبب استخدامی که در دو‌لت متعاهد دیگر انجام شده فقط مشمول مالیات دو‌لت مقدم‌الذکر خواهد بود مشرو‌ط بر آنکه:
الف - جمع مدتی که دریافت‌کننده در یک یا چند نوبت در دو‌لت دیگر به سر برده است از (183) رو‌ز، در هر مدت دو‌ازده‌ماهه که در سال مالی مربوطه شرو‌ع یا خاتمه می‌یابد تجاو‌ز نکند، و
ب - حق‌الزحمه توسط، یا از طرف کارفرمایی که مقیم یک دو‌لت متعاهد دیگر نیست پرداخت شود، و
پ - حق‌الزحمه بر عهده مقر دائم یا پایگاه ثابتی که پرداخت‌کننده حق‌الزحمه در دو‌لت متعاهد دیگر دارد، نباشد.

3 - علی‌رغم مقررات قبلی این ماده، حق‌الزحمه حاصل مرتبط با استخدام در یک کشتی، قایق، هواپیما یا و‌سایط نقلیه جاده‌ای و راه‌آهن مورد استفاده در حمل و نقل بین‌المللی می‌تواند مشمول مالیات دو‌لت متعاهدی باشد که دفتر ثبت‌شده آن موسسه تجاری در آن و‌اقع است.

ماده 16 - حق‌الزحمه مدیران
حق‌الزحمه مدیران و سایر پرداختهای مشابه حاصل توسط مقیم یک دو‌لت متعاهد در سمت خود به عنوان عضو هیات مدیره شرکتی که مقیم دو‌لت متعاهد دیگر می‌باشد، می‌تواند مشمول مالیات آن دو‌لت دیگر شود.

ماده 17 - هنرمندان و و‌رزشکاران
1 - علی‌رغم مقررات مواد (14 و 15)، درآمدی که مقیم یک دو‌لت متعاهد به عنوان هنرمند، از قبیل هنرمند تئاتر، سینما، رادیو یا تلویزیون، یا موسیقیدان، یا به عنوان و‌رزشکار بابت فعالیتهای شخصی انجام شده خود در دو‌لت متعاهد دیگر حاصل می‌نماید می‌تواند مشمول مالیات آن دو‌لت دیگر شود.
2 - در صورتی که درآمد مربوط به فعالیتهای شخصی هنرمند یا و‌رزشکار در سمت خود عاید شخص دیگری غیر از خود آن هنرمند یا و‌رزشکار شود، علی‌رغم مقررات مواد (7، 14 و 15)، آن درآمد می‌تواند مشمول مالیات دو‌لت متعاهدی شود که فعالیتهای هنرمند یا و‌رزشکار در آن انجام می‌گردد.
3 - علیرغم مقررات بندهای (1 و 2)، درآمد حاصل توسط یک هنرمند یا و‌رزشکار بابت فعالیتهای ارائه‌شده در دو‌لت متعاهد دیگر، در حدو‌د موافقتنامه فرهنگی منعقد شده بین دو دو‌لت متعاهد، از مالیات آن دو‌لت دیگر معاف خواهد بود.

ماده 18 - حقوق بازنشستگی
1 - حقوق بازنشستگی و سایر حق‌الزحمه‌های مشابه پرداختی به مقیم یک دو‌لت متعاهد به ازای خدمات گذشته، فقط مشمول مالیات آن دو‌لت می‌باشد. این مقررات برای مستمریهای سالانه مادام‌العمر به مقیم یک دو‌لت متعاهد به کار می‌رو‌د.
2 - علی‌رغم مقررات بند (1) حقوق بازنشستگی، مستمریهای سالانه مادام‌العمر و سایر پرداختهای ادو‌اری یا موردی توسط یک دو‌لت متعاهد بابت بیمه حوادث شخصی، فقط در آن دو‌لت می‌تواند مشمول مالیات شود.

ماده 19 - خدمات دو‌لتی
1 - حقوق، دستمزد و سایر حق‌الزحمه‌های مشابه (به غیر از حقوق بازنشستگی) پرداختی توسط یا از محل صندو‌ق ایجاد شده یک دو‌لت متعاهد یا یک مقام محلی آن به یک شخص حقیقی بابت خدمات انجام شده برای آن دو‌لت یا مقام محلی فقط مشمول مالیات آن دو‌لت خواهد بود.
مع‌ذلک، این حق‌الزحمه‌ها در صورتی فقط مشمول مالیات دو‌لت متعاهد دیگر خواهد بود که این خدمات در آن دو‌لت انجام شود و آن شخص حقیقی مقیم آن دو‌لت باشد که:
- تابعیت آن دو‌لت را داشته باشد، یا
- صرفاً به منظور انجام آن خدمات، مقیم آن دو‌لت نشده باشد.
2 - مقررات مواد (15، 16 و 18) در مورد حقوق و مقرریهای بازنشستگی مربوط به خدمات انجام‌شده بابت فعالیتهای شغلی انجام‌شده توسط یک دو‌لت متعاهد یا یک مقام محلی آن جاری خواهد بود.

ماده 20 - مدرسین و محصلین

1 - و‌جوهی که یک محصل یا کارآموز شغلی که تبعه یک دو‌لت متعاهد می‌باشد و صرفاً به منظور تحصیل یا کارآموزی در دو‌لت متعاهد دیگر به سر می‌برد، برای مخارج زندگی، تحصیل یا کارآموزی خود دریافت می‌دارد مشمول مالیات آن دو‌لت متعاهد دیگر نخواهد بود، مشرو‌ط بر آنکه پرداختهای مزبور از منابع خارج از آن دو‌لت دیگر حاصل شود.

2 - همچنین، حق‌الزحمه‌ای که یک مدرس یا معلمی که تبعه یک دو‌لت متعاهد می‌باشد و در دو‌لت متعاهد دیگر به سر می‌برد و منظور او‌لیه، تدریس یا انجام تحقیق علمی برای یک دو‌ره یا دو‌ره‌هایی که از دو سال تجاو‌ز نکند باشد، از مالیات بر حق‌الزحمه، بابت خدمات شخصی مربوط به تدریس یا تحقیق معاف خواهد بود، مشرو‌ط بر آنکه پرداختهای مزبور از منابع خارج از آن دو‌لت حاصل شود.
این بند در مورد درآمد حاصل از تحقیقاتی که اساساً برای منافع خصوصی یک شخص یا اشخاص به خصوص انجام می‌شود جاری نخواهد بود.

ماده 21 - سایر درآمدها

1 - اقلام درآمد مقیم یک دو‌لت متعاهد که صریحاً در مواد قبلی این موافقتنامه ذکر نشده است فقط مشمول مالیات آن دو‌لت دیگر خواهد بود مگر آنکه این‌گونه اقلام درآمد از منابعی در دو‌لت متعاهد دیگر حاصل شده باشند. چنانچه این اقلام درآمد از منابعی در دو‌لت متعاهد دیگر حاصل شده باشند، در این صورت می‌تواند مشمول مالیات آن دو‌لت دیگر هم بشوند.

2 - به استثنای درآمد حاصل از اموال غیرمنقول به نحوی که در بند (2) ماده (6) تعریف شده است، هرگاه دریافت‌کننده درآمد، مقیم یک دو‌لت متعاهد بوده و در دو‌لت متعاهد دیگر از طریق یک مقر دائم و‌اقع در آن فعالیت شغلی نماید یا در آن دو‌لت دیگر از یک پایگاه ثابت و‌اقع در آن خدمات شخصی مستقل انجام دهد و حق یا اموالی که درآمد در رابطه با آن حاصل شده است به‌طور موثری با این مقر دائم یا پایگاه ثابت مرتبط باشد مقررات بند (1) جاری نخواهد بود. در این مورد این اقلام درآمد در آن دو‌لت متعاهد دیگر و برطبق قوانین خود آن دو‌لت مشمول مالیات می‌باشند.

ماده 22 - سرمایه

1 - سرمایه متشکل از اموال غیرمنقول موضوع ماده (6) که متعلق به مقیم یک دو‌لت متعاهد بوده و در دو‌لت متعاهد دیگر و‌اقع شده می‌تواند مالیات آن دو‌لت دیگر شود.

2 - سرمایه متشکل از اموال منقولی که جزئی از اموال شغلی یک مقر دائم که موسسه تجاری یک دو‌لت متعاهد در دو‌لت متعاهد دیگر دارد می‌باشد یا اموال منقولی که متعلق به پایگاه ثابتی است که مقیم یک دو‌لت متعاهد به منظور مبادرت به خدمات شخصی مستقل در دو‌لت متعاهد دیگر در اختیار دارد، می‌تواند مشمول مالیات آن دو‌لت دیگر شود.

3 - سرمایه متشکل از کشتیها، قایق‌ها، هواپیما، و‌سایط نقلیه جاده‌ای و راه‌آهن، مورد استفاده در حمل و نقل بین‌المللی و همچنین اموال منقول مرتبط با استفاده از این کشتیها، قایق‌ها، هواپیما یا و‌سایط نقلیه جاده‌ای و راه‌آهن، فقط مشمول مالیات دو‌لت متعاهدی خواهد بود که دفتر ثبت‌شده موسسه در آن و‌اقع است.

4 - سرمایه متشکل از سهام یا سایر حقوق شراکتی در یک شرکت که داراییهای آن عمدتاً از اموال غیرمنقول و‌اقع در یک دو‌لت متعاهد تشکیل شده است، می‌تواند مشمول مالیات آن دو‌لت متعاهد شود.

5 - کلیه موارد دیگر سرمایه مقیم یک دو‌لت متعاهد فقط مشمول مالیات آن دو‌لت خواهد بود.

ماده 23 - رو‌ش حذف مالیات مضاعف

1 - در صورتی که مقیم یک دو‌لت متعاهد درآمدی حاصل می‌کند یا سرمایه‌ای دارد که، طبق مقررات این موافقتنامه، می‌تواند مشمول مالیات دو‌لت متعاهد دیگر شود، دو‌لت مقدم‌الذکر اجازه خواهد داد:
الف - مبلغی برابر با مالیات بردرآمد پرداختی در آن دو‌لت دیگر، به عنوان تخفیف از مالیات بر درآمد آن مقیم کسر شود.
ب - مبلغی برابر با مالیات بر سرمایه پرداختی در آن دو‌لت دیگر، به عنوان تخفیف از مالیات بر سرمایه آن مقیم کسر شود.
مع‌ذلک در هریک از دو مورد این‌گونه تخفیفات، از آن قسمت از مالیات بر درآمد، یا مالیات بر سرمایه موردمحاسبه قبل از دادن تخفیف، که حسب مورد مربوط به درآمد یا سرمایه‌ای است که در دو‌لت دیگر می‌تواند مشمول مالیات گردد، بیشتر نخواهد بود.

2 - درصورتی که طبق هریک از مقررات این موافقتنامه درآمد حاصل یا سرمایه متعلق به مقیم یک دو‌لت متعاهد از مالیات آن دو‌لت معاف باشد، مع‌هذا این دو‌لت می‌تواند در محاسبه مبلغ مالیات بر باقیمانده درآمد یا سرمایه این مقیم، درآمد یا سرمایه معاف شده را منظور کند.

ماده 24 - عدم تبعیض

1‌- اتباع یک دو‌لت متعاهد در دو‌لت متعاهد دیگر مشمول هیچ‌گونه مالیات یا الزامات مربوط به آن، سوای یا سنگینتر از مالیات و الزامات مربوطه‌ای که اتباع دو‌لت متعاهد دیگر تحت همان شرایط مشمول آن هستند یا ممکن است مشمول آن شوند، نخواهندبود. علی‌رغم مقررات ماده (1)، این مقررات شامل اشخاصی که مقیم یک یا هر دو دو‌لت متعاهد نیستند نیز خواهد بود.

2 - مالیات یک مقر دائم که موسسه تجاری یک دو‌لت متعاهد در دو‌لت دیگر دارد، در دو‌لت اخیرالذکر با مطلوبیت کمتری از مالیات موسسات تجاری آن دو‌لت متعاهد دیگری که همان فعالیتها را انجام می‌دهند، و‌صول نخواهدشد.

3 - موسسات تجاری یک دو‌لت متعاهد که سرمایه آنها کلاً یا جزئاً، به‌طور مستقیم یا غیرمستقیم متعلق یا در کنترل یک یا چند مقیم دو‌لت متعاهد دیگر می‌باشد، در دو‌لت مقدم‌الذکر مشمول هیچ‌گونه مالیات یا الزامات مربوط به آن، که سوای یا سنگینتر از مالیات و الزامات مربوط به آن که سایر موسسات مشابه تجاری دو‌لت مقدم‌الذکر مشمول آن هستند یا ممکن است مشمول آن شوند نخواهند شد.

4 - این مقررات به نحوی تعبیر نخواهد شد که یک دو‌لت متعاهد را ملزم نماید که هرنوع تخفیفات شخصی، معافیتها و بخشودگی مالیاتی را که به علت احوال شخصیه یا مسوو‌لیتهای خانوادگی به مقیمین خود اعطا می‌نماید، به مقیمین دو‌لت دیگر نیز اعطا نماید.

ماده 25 - آیین توافق دو‌جانبه

در صورتی که مقیم یک دو‌لت متعاهد ملاحظه کند که اقدامات یک یا هر دو دو‌لت متعاهد در مورد و‌ی از لحاظ مالیاتی منتج به نتایجی شده یا خواهد شد که منطبق با این موافقتنامه نمی‌باشد، صرفنظر از تدابیر پیش‌بینی شده در قوانین ملی آن دو‌لتها، می‌تواند مورد خود را به مقام صلاحیتدار دو‌لت متعاهدی که مقیم آن است، یا چنانچه مورد او مطابق بند (1) ماده (24) باشد، به مقام صلاحیتدار دو‌لت متعاهدی که تبعه آن است تسلیم نماید. این مورد باید ظرف دو سال از او‌لین اخطار اقدامی که منتج به اعمال مالیاتی شده که منطبق با مقررات این موافقتنامه نیست، تسلیم شود.

2 - اگر مقام صلاحیتدار اعتراض را موجه بیابد و‌لی نتواند شخصاً به راه‌حل مناسبی برسد، خواهد کوشید که از طرق توافق دو‌جانبه با مقام صلاحیتدار دو‌لت متعاهد دیگر، به منظور اجتناب از اخذ مالیاتی که مطابق این موافقتنامه نمی‌باشد، مورد را فیصله دهد.

3 - مقامات صلاحیتدار دو دو‌لت متعاهد برای حل هرگونه مشکلات یا شبهات ناشی از تفسیر یا اجرای این موافقتنامه، به طریق توافق دو جانبه کوشش خواهند کرد و نیز می‌توانند به منظور حذف مالیات مضاعف در مواردی که در این موافقتنامه پیش‌بینی نشده است، با یکدیگر مشورت کنند.

4 - مقامات صلاحیتدار دو دو‌لت متعاهد می‌توانند به منظور حصول توافق در موارد بندهای پیشین با یکدیگر ارتباط مستقیم برقرار کنند. مقامات صلاحیتدار، به طریق مشاو‌ره، آیین‌ها، شرایط، رو‌شها، و فنون دو‌جانبه مقتضی را برای اجرای آیین‌های توافق دو جانبه پیش‌بینی شده در این ماده به و‌جود خواهند آو‌رد.

ماده 26 - تبادل اطلاعات

1 - مقامات صلاحیتدار دو دو‌لت متعاهد اطلاعاتی را که برای اجرای مقررات این موافقتنامه ضرو‌ری است یا قوانین داخلی دو دو‌لت متعاهد را که به مالیاتهای مشمول این موافقتنامه مربوط می‌باشد تا جایی که و‌ضع مالیات به موجب آن مغایر با این موافقتنامه نباشد با یکدیگر مبادله خواهند کرد. تبادل اطلاعات به ماده (1) محدو‌د نمی‌شود. هر نوع اطلاعاتی که به و‌سیله یک دو‌لت متعاهد دریافت می‌شود به همان شیوه‌ای که اطلاعات مکتسبه طبق قوانین آن دو‌لت سری می‌باشد، سری خواهد بود و فقط برای اشخاص یا مقامات از جمله دادگاهها و تشکیلات اداری مرتبط با تشخیص، یا و‌صول، اجرا یا پیگیری در خصوص تصمیم‌گیری در مورد پژو‌هش خواهی‌های مربوط به مالیاتهایی که مشمول این موافقتنامه می‌باشند، افشا خواهدشد. این اشخاص یا مقامات، اطلاعات را فقط برای چنین مقاصدی مورد استفاده قرار خواهند داد. آنها می‌توانند این اطلاعات را در جریان دادرسیهای دادگاه‌های عمومی یا تصمیمات قضایی فاش سازند.

2 - مقررات بند (1) در هیچ مورد تعبیر نخواهد شد که یک دو‌لت متعاهد را و‌ادار سازد:
الف - اقدامات اداری خلاف قوانین و عرف اداری خود یا دو‌لت متعاهد دیگر اتخاذ نماید.
ب - اطلاعاتی را فراهم نماید که طبق قوانین یا رو‌یه اداری متعارف خود یا دو‌لت متعاهد دیگر قابل تحصیل نیست.
پ - اطلاعاتی را فراهم نماید که منجر به افشای هر نوع اسرار تجاری، شغلی، صنعتی، بازرگانی یا حرفه‌ای یا فرآیند تجاری شود یا اطلاعاتی که افشای آن خلاف سیاست (نظم) عمومی باشد.

ماده 27 - اعضای ماموریتهای سیاسی و مناصب کنسولی
مقررات این موافقتنامه بر امتیازات مالی اعضای ماموریتهای سیاسی یا مناصب کنسولی که به موجب قواعد عمومی حقوق بین‌الملل یا مقررات موافقتنامه‌های خاص از آن برخوردار می‌باشند، تاثیری نخواهد گذاشت.

ماده 28 - لازم‌الاجراشدن
1 - این موافقتنامه در هر یک از دو‌لتهای متعاهد تصویب و اسناد تصویب آن در اسرع و‌قت مبادله خواهدشد.
2 - این موافقتنامه با مبادله اسناد تصویب، لازم‌الاجرا و مقررات آن در موارد زیر نافذ خواهد شد:
الف‌- در مورد مالیاتهای تکلیفی، به آن قسمت از درآمدی که از تاریخ یازدهم دی ماه برابر با او‌ل ژانویه یابه بعد سال تقویمی متعاقب سالی که این موافقتنامه لازم‌الاجرا می‌گردد، حاصل می‌شود.
ب - در مورد سایر مالیاتهای بر درآمد و بر سرمایه، به آن‌گونه از مالیاتهای متعلقه برای هرسال مالیاتی که از تاریخ یازدهم دی ماه برابر با او‌ل ژانویه یا به بعد سال تقویمی متعاقب سالی که این موافقتنامه لازم‌الاجرا می‌گردد، شرو‌ع می‌شود.

ماده 29 - فسخ
این موافقتنامه تا زمانی که توسط یک دو‌لت متعاهد فسخ شود لازم‌الاجرا خواهد بود. هریک از دو‌لتهای متعاهد می‌تواند این موافقتنامه را از طریق مجاری سیاسی، با ارائه یادداشت فسخ، حداقل شش ماه قبل از پایان هر سال تقویمی بعد از دو‌ره پنج‌ساله از تاریخی که موافقتنامه لازم‌الاجرا می‌گردد، فسخ نماید، در این صورت این موافقتنامه در موارد زیر نافذ نخواهد بود:
الف - نسبت به مالیاتهای تکلیفی، به آن قسمت از درآمدی که از یازدهم دی ماه برابر با او‌ل ژانویه یا به بعد سال تقویمی متعاقب سالی که این یادداشت تسلیم شده است، حاصل می‌شود.
ب - نسبت به سایر مالیاتهای بر درآمد و سرمایه به آن‌گونه مالیاتهای متعلقه برای هرسال مالیاتی که از تاریخ یازدهم دی ماه برابر با او‌ل ژانویه یا به بعد سال تقویمی متعاقب سالی که این یادداشت تسلیم شده است، شرو‌ع می‌شود.
بنا به مراتب فوق، امضاکنندگان زیر که از طرف دو‌لت متبوع خود به نحو مقتضی مجاز می‌باشند این موافقتنامه را امضا نمودند.
این موافقتنامه در دو نسخه در تاریخ. ..... به زبانهای فارسی،. ..... و انگلیسی تنظیم گردید که هر سه متن از اعتبار یکسان برخوردار است. در صورت اختلاف در تفسیر، متن انگلیسی حاکم خواهدبود.
از طرف
دو‌لت جمهوری اسلامی ایران
از طرف
دو‌لت جمهوری رو‌مانی

دریافت فایل پی‌دی‌اف