بسمه تعالی
هیات تخصصی مالیاتی، بانکی
شماره پرونده: ه- ت/ 0200155 (0201049)
شماره دادنامه سیلور: 140231390002962798 تاریخ:1402/11/14
شاکی: آقای سید روح الله حسن پور سوق
طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور
موضوع شکایت و خواسته: ابطال جزء (2) بند (ب) دستورالعمل شماره 260/96/503 مورخ 1396/02/17و جزء (2- 1- 3) بند (الف) دستورالعمل شماره 200/1401/526 مورخ 1401/02/26 سازمان امور مالیاتی کشور و پاراگراف دوم نامه شماره 233/4314/د مورخ 1401/01/30 مدیر کل دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی آن سازمان و الزام طرف شکایت به اعاده حقوق تضییع شده اشخاص ذینفع
--
شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال جزء (2) بند (ب) دستورالعمل شماره 260/96/503 مورخ 1396/02/17و جزء (2- 1- 3) بند (الف) دستورالعمل شماره 200/1401/526 مورخ 1401/02/26 سازمان امور مالیاتی کشور و پاراگراف دوم نامه شماره 233/4314/د مورخ 1401/01/30 مدیر کل دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی آن سازمان و الزام طرف شکایت به اعاده حقوق تضییع شده اشخاص ذینفع به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر میباشد:
جزء (2) بند (ب) دستورالعمل شماره 260/96/503 مورخ 1396/02/17
ادارات کل امور مالیاتی موظفند از ابتدای سال 1396 عوارض و جرایم عوارض وصولی بند (الف) ماده (38) قانون مالیات بر ارزش افزوده (به استثنای عوارض گاز طبیعی) در هر استان را بدون در نظر گرفتن دوره مالیاتی پس از کسر یک در هزار (001/0) موضوع ماده (37) و نیم درصد (5/0 %) موضوع تبصره (3) ماده (38) و سه درصد (3 %) موضوع تبصره (1) ماده (39) قانون مالیات بر ارزش افزوده و بیست و هفت صدم درصد (27/0 %) از نه درصد (9 %) مالیات و عوارض ارزش افزوده، (معادل 3 % مبلغ وصولی) موضوع مواد 94 قانون برنامه پنج ساله ششم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران و بند «ط» تبصره (6) قانون بودجه سال 1396] به حساب تمرکز وجوه عوارض استان نزد خزانه داری کل کشور واریز نمایند.
مثال) در صورتی که میزان عوارض وصولی یک استان 000/000/000/1 ریال باشد سهم ذینفعان به ترتیب برابر خواهد بود با:
000/000/1 = 001/0 × 000/000/000/1 = ماده (37)
000/000/5 = 5 % × 000/000/000/1 = تبصره (3) ماده (38)
000/000/30 = 3 % × 000/000/000/1 = تبصره (1) ماده (39)
000/000/30 = 3 % × 000/000/000/1= ماده (94) قانون برنامه پنج ساله ششم توسعه جمهوری اسلامی ایران
000/000/934= تمرکز وجوه عوارض بند (ب) ماده (6) قانون برنامه
بیست و هفت صدم (0,27 %) از نه درصد (9 %) معادل یا 3 میباشد.
جزء (2- 1- 3) بند (الف) دستورالعمل شماره 200/1401/526 مورخ 1401/02/26 سازمان امور مالیاتی کشور
2- 1- 3) واریز (27/0 %) بیست و هفت صدم درصد سهم عوارض (معادل 3 % وصولی) موضوع بند (ی) تبصره (20) قانون بودجه سال جاری به ردیف درآمدی 110514 بابت توسعه ورزش مدارس و ورزش همگانی و. ..؛
پاراگراف دوم نامه شماره 233/4314/د مورخ 1401/01/30 مدیر کل دفتر حسابداری
لذا ضرورت دارد ادارات کل امور مالیاتی نسبت به واریز سه درصد عوارض موضوع بند (ی) تبصره (20) قانون بودجه سال 1401 به حساب شماره 4001001001019479 تحت عنوان «تمرکز وجوه حاصل از 0.27% (بیست و هفت صدم درصد) از عوارض ارزش افزوده سهم شهرداری ها و. ..» با رعایت دستورالعمل شماره 522/1400/200 مورخ 1401/11/09 و اصلاحات بعدی اقدام و میزان واریزی هر ماه را حداکثر تا دوم ماه بعد به این دفتر اعلام نمایند.
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت:
احکام جزء (2) بند (ب) دستورالعمل شماره 260 /96/503 مورخ 1396/02/17، جزء (3-1-2) بند (الف) دستورالعمل شماره 200/1401/526 مورخ 1401/02/26 و پاراگراف دوم نامه شماره 233/4314/د مورخ 1401/01/30 در خصوص موضوع معنون، با مفاد ماده (94) قانون برنامه ششم توسعه اقتصادی اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران در تعارض میباشند، زیرا اگر مراد مقنن کسر (3) درصد می بوده است، مورد تاکید قرار می گرفت و نیازی به قید عبارت بیست و هفت صدم درصد (27/0٪) از کل نه درصد (9 %) مالیات بر ارزش افزوده نبوده است. این موضوع باعث میگردد که ذینفعان کسورات فوق الذکر بیش از ده برابر از مبلغ قانونی تعیین شده در ماده (94) قانون برنامه ششم منتفع و در مقابل ذینفعال مابقی مالیات ارزش افزوده به همان نسبت کمتر منتفع گردند که از مصادیق تضییع حقوق اشخاص موضوع ماده (11) قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392/03/25 و همچنین از مصادیق بند (ت) ماده (80) قانون اخیر الذکر در صدور دستور و دستور العمل بر خلاف قوانین و مقررات و خارج از صلاحیت قانونی آن سازمان میباشد.
در پاسخ به شکایت مذکور، مدیر کل حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امورمالیاتی کشور به موجب لایحه شماره 5541/212/ص مورخ 1402/04/05 به طور خلاصه توضیح داده است که:
1- شماره دستور العمل مورد شکایت به اشتباه 503/96/260 مورخ 1401/02/26درج شده است و شماره 503/96/200 صحیح است.
2 - بر اساس بند (ی) تبصره 20 قانون بودجه سال 1401 کشور که مقرر میدارد «دولت مکلف است بیست و هفت صدم درصد (27/0 %) از کل نه درصد (9 %) مالیات بر ارزش افزوده را از طریق ردیف های درآمدی و هزینه ای مربوطه برای توسعه ورزش مدارس، ورزش همگانی، ورزش روستایی و عشایری، ورزش بانوان و زیر ساخت های ورزش به ویژه در حوزه معلولان و جانبازان اختصاص دهد. این مبلغ از طریق ردیف های مربوط به وزارت ورزش و جوانان شصت درصد (60 %) و وزارت آموزش و پرورش چهل درصد (40 %) و پس از مبادله موافقتنامه به این وزارتخانه ها اختصاص می یابد»، بیست و هفت صدم درصد از کل نه درصد نرخ (مالیات و عوارض) که برابر با سه درصد از کل مالیات و عوارض میباشد از حسابهای مالیات و عوارض کسر میشود. بنابراین سهم محاسبه شده منطبق با مقررات و مبالغ پیش بینی شده در قانون بودجه و ردیف مربوط میباشد در صورتی که هدف قانون گذار بیست و هفت صدم درصد از رقم وصولی مالیات و عوارض می بود نه نرخ مالیات و عوارض، نیاز نبود که عبارت نرخ نه درصد (9 %) در بند قانون مزبور آورده شود و به جای آن، عبارت کالاها و خدمات موضوع ماده (7) این قانون کافی به آن مقصود بود و میزان پیش بینی شده در ردیف درآمدی بر همان اساس صورت می گرفت؛ لیکن میزان پیش بینی شده در ردیف درآمدی مربوط به بند (ی) تبصره 20 قانون بودجه سال 1401 کل کشور نیز، بیست و هفت صدم نرخ نه درصد (9 %)، معادل سه درصد (3 %) عوارض میباشد.
با توجه به موارد پیشگفت، رسیدگی و صدور رای مبنی بر رد شکایت شاکی مورد استدعا میباشد.
پرونده کلاسه ه- ت/ 0200155 در جلسه مورخ 1402/10/10 هیات تخصصی مالیاتی بانکی با حضور نمایندگان طرف شکایت مورد بررسی و تبادل نظر واقع که با عنایت به عقیده حاضرین در خصوص موضوع شکایت (ابطال جزء (2) بند (ب) دستورالعمل شماره 260/96/503 مورخ 1396/02/17 و جزء (2- 1- 3) بند الف دستورالعمل شماره 200/1401/526 مورخ 1401/02/26 و پاراگراف دوم نامه شماره 233/4314/د مورخ 1401/01/30 سازمان امورمالیاتی) به شرح ذیل با استعانت از درگاه خداوند متعال اقدام به انشاء رای می نماید:
رای هیات تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری:
نظر به اینکه مودای شکایت شاکی نسبت به مصوبات مورد شکایت در خصوص اعلام 3 % معادل وصولی از بابت مالیات بر ارزش افزوده موضوع بند (ی) تبصره (20) قانون بودجه سال 1401 و واریز به حساب درآمدی شماره 110514 بابت توسعه ورزش مدارس و دانشگاهها و. .. میباشد و شاکی مدعی است که ذکر عبارت 3 % وصولی برخلاف مفاد قانون بوده و قانونگذار در قانون عبارت بیست و هفت صدم درصد از نه درصد مالیات بر ارزش افزوده را ذکر نموده است که مقررات یاد شده، برخلاف حکم قانون میباشند، لیکن از آنجایی که مراد مقنن در قانون بودجه سال 1401 (به شرح بند ی تبصره 20) وصول 27 صدم درصد از سهم عوارض از 9 % مجموع مالیات و عوارض ارزش افزوده میباشد که با لحاظ اینکه بر اساس نرخ فعلی حاکم (9 %) مالیات و عوارض ارزش افزوده و اینکه سهم مالیات از این 9 % مساوی 6 % درصد بوده و سهم عوارض 3 % الباقی است و 27 صدم درصد از 3 درصد از 9 % درصد، بر اساس تناسب مساوی است با همان 27 صدم درصد مجموع نه درصد و به عبارت دیگر سه درصد از مجموع سه درصد عوارض،
(3 % =)
بنابراین مقررات مورد شکایت در حدود قانون بوده و مغایرتی با مقررات نداشته به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری میباشد.
محمد علی برومند زاده
رییس هیات تخصصی مالیاتی، بانکی
دیوان عدالت اداری